Stabilim in ce moment cresterea din reevaluare din 105 se amortizeaza ca si amortizare fiscala si cand se trece la elemente similare veniturilor in declaratia 101.
Avand in vedere prevederile paragrafului 124 (1) OMFP 3055/2009, diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii imobilizarilor corporale si valoarea lor la costul istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si reserve", cont 105 " Rezerve din reevaluare". Tratamentul fiscal al rezervei din reevaluare se va prezenta in notele explicative la situatiile financiare.
Acelasi paragraf la pct.(3) specifica ca surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in reserve - cont 1065 " Rezerve reprezentand surplusul realizat din reserve de reevaluare", in momentul in care acest surplus reprezinta un castig realizat. Castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. Astfel, valoarea rezervei transferate din contul 105 in contul 1065 va fi diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial de intrare a imobilizarii.
Din punct de vedere fiscal, amortizarea calculata in urma reevaluarii este deductibila fiscal, cu conditia indeplinirii prevederilor art.7 alin.(33) coroborat cu art.24 Cod fiscal, cu specificarea ca rezervele din reevaluare aferente amortizarii activului sunt considerate elemente similare veniturilor impozabile la calculul impozitului pe profit, conform art.19 Cod fiscal, corroborate cu pct.12 Norme de aplicare.
Astfel, conform art.22 alin.(5^1), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Astfel, referitor la intrebarea dumneavoastra, cresterea din reevaluare, inregistrata in contul 105, NU se amortizeaza ca si amortizare fiscala. Lunar, conform prevederilor redate mai sus, surplusul din reevaluare din contul 105 "Rezerve din reevaluare" se transfera in contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare". Acest surplus din reevaluare transferat lunar prin debitarea contului 105 si creditarea contului 1065 este similar unui venit impozabil si se ia in calcul ca si venit la calculul impozitului pe profit aferent perioadei.
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
Lunar se amortizeaza, conform calculului efectuat in urma reevaluarii, valoarea de amortizat stabilita prin impartirea valorii reevaluate a activului imobilizat la numarul de ani ramasi pentru functionarea activului, rezultatul obtinut impartindu-se la 12 luni, pentru a calcula valoare amortizare contabila lunara. Aceasta, daca este calculata in conformitate cu prevederile legale, este integral deductibila la calculul impozitului pe profit al perioadei.
Spre exemplificare, presupunem ca la 31.12.2013 are loc reevaluarea unei cladiri, avand urmatoarele date:
Intrare cladire in patrimoniul firmei 12.2012, cu o valoare de intrare = 100.000 lei.
Data dare in folosinta cladire : 01.01.2013
Perioada amortizare cladire = 25 ani
Amortizare calculata pentru 2013 = 100.000 lei/25 ani = 4.000 lei/an= 333 lei/luna
Valoare reevaluata la 31.12.2013 = 150.000 lei
1. calcul valoare contabila la 31.12.2013
(*) valoare intrare = 100.000 lei
(-) amortizare cumulata 2013 = 4.000 lei
(=) val.contabila 31.12.2013 = 96.000 lei
2. calcul diferenta din reevaluare 31.12.2013
(*) val.reevaluata la 31.12.2013 = 150.000 lei
(-) val.contabila 31.12.2013 = 96.000 lei
(=) diferenta (+) reevaluare = 54.000 lei
3. calcul amortizare valoare reevaluata pentru perioada de 24 ani (25 ani - 1 an)
150.000 lei/24 ani/12 luni = 521 lei/luna
4. calcul diferenta amortizare reevaluare si amortizare initiala
521 lei/luna amtz val reevaluata - 333 lei/luna amtz val initiala = 188 lei/luna
4. note contabile inregistrare reevaluare la 31.12.2013
2811 = 2121 = 4.000 eliminare amortizare contabila/fiscala 2013
2121 = 105 = 54.000 inregistrare diferenta (+) reevaluare la 31.12.2013
5. note contabile la 31.01.2014, 28.02.2014, 31.03.2014, cu privire amortizarea contabila
6811 = 2811 = 521 lei/luna * 3 luni = 1.563 lei total amortizare pentru trim.1.2014
6. note contabile la 31.01.2014, 28.02.2014, 31.03.2014, cu privire la trecerea surplusului din reevaluare din contul 105 in contul 1065
105 = 1065 = 188 lei/luna*3 luni = 564 lei
Notele contabile de la pct.(5) si (6) se fac lunar cu valoarea de 521 lei/luna pentru amortizare si 188 lei/luna pentru inregistrare surplus din reevaluare.
7. La 31.03.2014 se calculeaza impozitul pe profit (valorile luate sunt spre exemplificare) :
(*) venituri impozabile total balanta = 300.000 lei
(+) rulaje credit cont 1065 = 564 lei
(=) total venituri impozabile = 300.564 lei
(-) cheltuieli marfa = 10.000 lei
(-) cheltuieli amortizare fiscala = 1.563 lei
(=) total chelt.deductibile = 11.563 lei
Total profit fiscal (impozabil) = 289.001 lei
(*) 16 % impozit profit trim.1.014 = 46.240 lei
Atentionez ca la completarea declaratieI 101, aferenta trimestrului 4, se va completa randul 11, corespunzator elementor similare veniturilor , cu valorile aferente intregului an fiscal.
Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro
