Firma noastra „V“ a incheiat contracte de vanzare-cumparare uleiuri auto prin care cumparatorii „C“, in functie de cantitatea de uleiuri cumparate vor primi un numar de puncte, echivalentul unei sume de bani. Pentru aceasta suma, C va primi produse electrice. Procedura: V va da lui C vouchere cu care C va putea cumpara produse electrice de la o firma F precizata de V. F emite factura catre V, dar produsul va fi ridicat de C. In ce conditii cheltuielile cu produsele electrice sunt deductibile?
Cheltuielile reprezentand contravaloarea produselor electrice puse la dispozitie in mod gratuit de firma V catre firma C sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal la determinarea profitului impozabil deoarece nu sunt efectuate in scopul realizarii de venituri. Este foarte greu de demonstrat unui organ de inspectie fiscala ca astfel de chel-tuieli sunt efectuate pentru realizarea directa de venituri impozabile din urmatoarele considerente:
- nu exista baza legala pentru practicarea unor astfel de tehnici comerciale pentru stimularea vanzarilor;
- acumularea de puncte de catre firma C se face in timp, fara a fi simultana cu operatiunea de cumparare propriu-zisa, ceea ce presupune o evidenta financiara separata pe fiecare client, existand posibilitatea sa fie incalcat si principiul independentei exercitiilor financiare (firma C cumpara produse in anul 2005 si 2006, intruneste punctajul necesar in 2006, iar produsele primite gratuit sunt descarcate pe cheltuieli de firma V in anul 2006, care a realizat veniturile aferente si in anul 2005);
- din punct de vedere contabil, nu este reglementata monografia contabila necesara inregistrarii acestor operatiuni: daca firma V ar inregistra costul produselor cedate in favoarea firmei C pe cheltuieli (cont 658), firma C va trebui sa inregistreze aceasta receptie de bunuri pe venituri;
- pentru ca produsele cumparate de firma V sa intre in gestiunea firmei C pe baza unei note de intrare-receptie, firma V trebuie sa intocmeasca un aviz de insotire a marfurilor ca document justificativ. Conform H.G. nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora, pe aviz trebuie inserata o mentiune de genul: „urmeaza factura“, „pentru prelucrare la terti“ sau „pentru vanzare in regim de consignatie“ etc.
Livrarea de bunuri pe baza de aviz fara a fi urmata de emiterea unei facturi fiscale este permisa doar in cazul transferului de bunuri intre gestiunile aceleiasi firme, dispersate teritorial, avizul de insotire a marfii purtand mentiunea „fara factura“;
- predarea produselor cumparate de firma V in numele sau, catre firma C, reprezinta in fapt un transfer al dreptului de proprietate asupra acestor bunuri, operatiune care se supune impozitarii T.V.A. si impozitului pe profit;
- cheltuielile reprezentand costul marfurilor ,,cedate“, de firma V catre firma C nu sunt reglementate prin Codul fiscal ca fiind deductibile d.p.d.v. fiscal;
- de asemenea, firma V nu isi poate exercita dreptul de deducere a T.V.A. inscrise in factura fiscala emisa de firma F deoarece produsele achizitionate in acest mod nu sunt destinate realizarii de operatiuni impozabile, generatoare de T.V.A. colectata.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Ca tehnica comerciala, situatia prezentata de dvs. in bonul valoric transmis pare a fi o forma de acordare, in natura, a unei reduceri de pret, in favoarea unui cumparator persoana juridica. Asa cum am precizat anterior, aceasta tehnica nu este reglementata prin lege. In Codul fiscal a fost reglementata doar reducerea de pret acordata pe baza de cupoane valorice. Aceste reduceri pot fi acordate numai de catre producatori sau dis-tribuitorii acestora, in cadrul unor campanii promotionale, pentru promovarea unor produse obtinute din productia proprie. Reducerea se acorda comerciantilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar daca in circuitul acestor bunuri de la producatori/distribuitori la comercianti s-au interpus unul ori mai multi intermediari cumparatori-revanzatori. Aceste reduceri se reflecta in facturile fiscale emise de vanzatori. Un astfel de cupon valoric trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente:
- numele producatorului/distribuitorului care acorda reducerea de pret in scopuri promotionale;
- produsul pentru care se face promotia;
- valoarea reducerii acordate in suma globala, care contine si taxa pe valoarea adaugata aferenta reducerii, dar care nu se mentioneaza distinct in cupon;
- termenul de valabilitate a cuponului;
- mentiunea potrivit careia cupoanele pot fi utilizate numai in magazinele agreate in desfasurarea promotiei in cauza;
- instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
- denumirea firmei specializate in administrarea cupoanelor valorice, daca este cazul.
In astfel de situatii, facturile de reducere se intocmesc direct pe numele comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar daca initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acorda aceste reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori catre diversi intermediari cumparatori-revanzatori. La rubrica „Cumparator“ se inscriu datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. In plus, in factura fiscala de reducere de pret se va mentiona „reducere de pret acordata in baza cupoanelor valorice“.
