Intrebare:
Datoram impozit pe cladiri conform Legii nr. 571/2003 cu modificarile aduse prin H.G. nr. 84/2005, art. 253 (6) si art. 54 (1), in conditiile in care am efectuat reevaluarea imobilizarilor corporale aflate in patrimoniu la 31.12.2003, in conformitate cu H.G. nr. 1553/2003?
Raspuns (dat in aprilie 2006)
Activele corporale sunt recunoscute in bilant daca indeplinesc urmatoarele criterii:
- genereaza beneficii economice pentru societate
- costul lor poate fi evaluat credibil
De aceea activele corporale sunt supuse revaluarii, potrivit reglementarilor legale. Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, precizeaza ca reevaluarea activelor corporale se face, de regula, de catre evaluatori autorizati. Plusul sau minusul din reevaluare se recunosc din punct de vedere contabil.
In ceea ce priveste inregistrarile care au loc in contabilitate ca urmare a reevaluarii unui mijloc fix, un spatiu comercial, de exemplu, sunt doua situatii:
- prin reevaluare scade valoarea acestuia
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
- prin reevaluare creste valoarea mijlocului fix
In exemplificarea pe care o facem pornim de la ideea ca valoarea mijlocului fix creste, ca urmare a faptului ca in apropiere s-a montat o statie de autobuz.
Consideram ca spatiul a fost achizitionat de la o alta persoana juridica in luna decembrie 2002, la o valoare de 400.000.000lei. Se cunoaste faptul ca vechiul proprietar a calculat cheltuieli cu amortizarea timp de 30 de ani si perioada de utilitate ramasa este de 10 ani.
Potrivit dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificarile ulterioare, si incepand cu 1 ianuarie 2004 conform Codului fiscal, unei cladiri i se aplica amortizarea liniara.
Se inregistreaza achizitionarea spatiului
% = 404 476.000.000
212 "Furnizori de imobilizari 400.000.000
"Constructii"
4426 76.000.000
"TVA deductibila"
Se inregistreaza amortizarea din primul an de functionare, respectiv pentru anul 2003.
400.000.000 : 10 ani = 40.000.000/an
6811 = 281 40.000.000
"Cheltuieli de exploatare "Amortizarea
privind amortizarea imobilizarilor" privind imobilizarile corporale"
S-a considerat necesara reevaluarea spatiului comercial la sfarsitul anului 2003 si s-au aplicat prevederile Hotararii Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe.
S-a stabilit ca noua valoare este 380.000.000 lei.
Valoarea contabila neta este 400.000.000 - 40.000.000 = 360.000.000
Diferenta favorabila din reevaluare 380.000.000 - 360.000.000 = 20.000.000
S-a inregistrat eliminarea amortizarii din valoarea contabila a activului imobilizat:
281 = 212 40.000.000
"Amortizari privind imobilizarile "Constructii"
corporale"
Diferenta din reevaluare s-a inregistrat in contul de rezerve
212 = 105 20.000.000
"Constructii" "Rezerve din reevaluare"
Amortizarea pentru perioada ramasa este 42.222.222/an
360.000.000 : 9ani = 42.222.222lei, respectiv 4.222 Ron
Potrivit dispozitiilor art. 24 alin. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, deducerile de amortizare fiscala sunt recunoscute fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila. Astfel, ultima reevaluare recunoscuta din punct de vedere al impozitului pe profit a fost cea efectuata conform Hotararii Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicata in M.O. nr. 21 din 12 ianuarie 2004.
Rezulta ca din punct de vedere al calculului impozitului pe profit societatea poate deduce intreaga valoare revaluata prin cheltuieli de amortizare.
In ceea ce priveste impozitul pe cladiri, acesta se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii.
Cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,5% si 1%, inclusiv.
In cazul prezentat, valoarea de inventar a cladirii este valoarea reevaluata inregistrata in contabilitatea proprie, conform prevederilor legale in vigoare, la data de 31 decembrie 2003.
Potrivit dispozitiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 253, si ale Hotararii Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Legii nr. 571/2003, pct. 54, daca o cladire nu a fost reevaluata in ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referinta, cota impozitului pe cladiri se stabileste de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucuresti intre 5% si 10% si se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevaluare.
Perioada de 3 ani anteriori anului fiscal de referinta pentru care se calculeaza si se plateste impozitul pe cladire, se incheie la finele anului 2006. Anul fiscal de referinta este anul pentru care este datorat impozitul, respectiv anul 2006.
Valoarea reevaluata a unei cladiri asupra careia se aplica cota de impozit pe cladiri este cea determinata potrivit reglementarilor legale, respectiv Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, valoare care poate fi mai mica sau mai mare fata de inregistrarea initiala in evidenta contabila.
