Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
email
NOU in Codul Fiscal - Monografii Contabile actualizate in 2018

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"NOU in Codul Fiscal - Monografii Contabile actualizate in 2018"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Ghid Practic pentru contabili

Pro-rata sau prin jurnale pentru cumparari distincte. Cum se exercita dreptul de deducere?

pro-ratajurnale cumparari distinctededucerecod fiscaloperatiuni taxabileactive fixetva

Studiul de caz pe care il discutam de data aceasta se refera la o societate cu unic obiect de activitate (activitate medicala autorizata -cod CAEN 8610) si acre nu desfasoara exclusiv activitati medicale scutite conf. art. 141 lit a) Cod Fiscal (inregistreaza si venituri din: servicii cazare - masa insotitori pacienti, medicina muncii, chirii spatii nefolosite, vanzari echipamente active fixe corporale care nu se mai folosesc, refacturare consum energie electrica).

Avem ca sarcina de a stabili daca societatea respectiva este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru intreaga activitate desfasurata sau numai pentru activitatile care nu reprezinta activitate medicala. Totodata, vom vedea daca inregistrarea se face doar daca se depaseste plafonul de 220.000 lei/an total venituri din activitati care ar fi taxabile (fara cele medicale).

In plus, vom vedea care este cota de TVA aferenta:
- venituri medicina muncii, cazare - masa insotitori pacienti - 9% ?
sau
- vanzare active, refacturare energie electrica, diverse taxe - 24% ?

Totodata, vom aduce mai multe lamuriri referitoare la pro-rata, la calculul aferent si procedura de aplicare, tinand cont de faptul ca societatea are achizitii cu cota de TVA de  9% si 24%.

De asemenea, ca ultim punct, verificam daca Declaratia 394 se depune pentru toate achizitiile inclusiv pentru achizitiile aferente activitatii scutite si daca se revine ulterior si se inregistreaza TVA-ul in costul materialelor achizitionate.

 

In situatia in care societatea respectiva realizeaza si alte operatiuni decat cele scutite fara drept de deducere reglementate prin art. 141 alin. (1) lit. a) din Cod Fiscal, de exemplu operatiuni taxabile (servicii cazare si masa, servicii medicina muncii, vanzari echipamente, refacturari consum utilitati, etc.),  iar valoarea acestora depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei. In plafonul de 220.000 lei nu se include valoarea operatiunilor scutite fara drept de deducere si valoarea activelor  fixe corporale sau necorporale vandute. La determinarea  plafonului  de 220.000 lei se ia in considerare si valoarea  facturilor  emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emise inainte de data livrarii/prestarii pentru operatiuni taxabile, aspect reglementat la pct. 61 alin.  (2) din normele de aplicare ale art.  152.
 
 Astfel, inregistrarea in scopuri de TVA la depasirea plafonului de 220.000 lei se efectueaza pentru intreaga activitate desfasurata, exercitarea dreptului de deducere a sumei TVA deductibile inscrise in facturile furnizorilor de bunuri sau prestatorilor de servicii urmand a se efectua pe baza pro rata asa cum se reglementeaza  prin alin. (5) al art. 147 Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.

Manual de inventariere. Societati comerciale. PFA. ONG
Manual de inventariere. Societati comerciale. PFA. ONG
Protectia Datelor cu Caracter Personal. Ghid pentru contabili
Protectia Datelor cu Caracter Personal. Ghid pentru contabili
Contabilitatea microintreprinderilor
Contabilitatea microintreprinderilor

Matematic, pro-rata se calculeaza conform prevederilor art. 147 alin. (6) ca raport intre:

-    numarator care cuprinde suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere,;
-    numitor care cuprinde suma totala, fara taxa, a operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere. In aceasta suma se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care nu se afla in sfera de aplicare a taxei.

   Din calculul pro-ratei se exclude:

-    valoarea  livrarilor  de bunuri de capital  utilizate de persoana impozabila in activitatea sa economica;
-    valoarea  livrarilor  de bunuri sau prestari de servicii catre sine, tratate ca operatiuni asimilate unor livrari de bunuri si prestari de servicii.
-    valoarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit. a) si b), precum si a operatiunilor imobiliare, altele decat cele prevazute la lit. a), in masura in care acestea sunt accesorii activitatii principale.

 
Asa cum se poate constata, pro rata nu este afectata de achizitiile efectuate cu 9%, ci de livrarile de bunuri si servicii, indiferent de cota aplicata deoarece pentru calcularea pro-ratei se are in vedere doar baza de impozitare a operatiunilor realizate.
 

Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca utilizarea pro ratei pentru exercitarea dreptului de deducere nu este obligatorie. Astfel, in locul metodei de deducere prin pro-rata, se poate utiliza metoda de exercitare a dreptului de deducere pe baza jurnalelor pentru cumparari, organizate distinct, pentru fiecare tip de operatiune careia ii este destinata fiecare achizitiei: un jurnal pentru operatiuni s.f.d.d., caz in care nu se deduce TVA aferenta achizitiilor si un jurnal pentru operatiuni taxabile/scutite cu drept de deducere si neimpozabile , caz se deduce TVA. Aceasta posibilitate de exercitare a dreptului de deducere este reglementata prin art.  147 alin. (3) si  (4)  din Codul fiscal, dupa cum urmeaza:
  (3) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce integral.
    (4) Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu se deduce.
 
Deci,  pentru evitarea calcularii pro ratei, aveti posibilitatea sa  organizati  evidenta sumei TVA deductibile, deduse,  prin intocmirea a  doua jurnale pentru cumparari separate, din care:

-    un jurnal pentru achizitiile aferente operatiunilor s.f.d.d.,  caz in care  suma TVA deductibila inscrisa in factura furnizorilor/prestatorilor nu se deduce conform prevederilor art. 147 alin. (4) din Codul fiscal;
-    un jurnal pentru achizitiile aferente operatiunilor taxabile,  caz in care suma TVA deductibila inscrisa in factura furnizorilor/prestatorilor  se deduce integral conform prevederilor art. 147 alin. (3) din Codul fiscal.

 
Daca doriti sa exercitati dreptul de deducere prin pro-rata, nu trebuie sa notificati acest aspect la organul fiscal competent inainte de aplicare, dar trebuie sa depuneti odata cu decontul de TVA aferent lunii decembrie, cu termen 25 ianuarie a anului imediat urmator, modul de calcul al pro ratei efective pentru anul expirat. Astfel,  daca in anul precedent exercitarea dreptului de deducere a TVA s-a efectuat pe baza de pro rata, nu este corecta exercitarea integrala a dreptului de deducere a TVA in anul imediat urmator fara a utiliza pro rata provizorie care reprezinta in fapt, pro rata definitiva calculata pentru anul precedent. In acest sens, am in vedere prevederile art. 147 alin  (9)  din Codul fiscal "Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este pro-rata definitiva, prevazuta la alin. (8), determinata pentru anul precedent, sau pro-rata estimata pe baza operatiunilor prevazute a fi realizate in anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operatiunilor cu drept de deducere in totalul operatiunilor se modifica in anul curent fata de anul precedent." coroborate cu prevederile alin.  (10) "Taxa de dedus intr-un an calendaristic se determina provizoriu prin inmultirea valorii taxei deductibile prevazute la alin. (5) pentru fiecare perioada fiscala din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevazuta la alin. (9), determinata pentru anul respectiv.".
 
In ceea ce priveste cota aplicabila, pentru fiecare operatiune facturata trebuie aplicata cota standard TVA de 24% chiar si in cazul serviciilor de cazare si masa deoarece spitalul/unitatea medicala respectiva nu este autorizata sa functioneze ca o unitate de cazare turistica sau de alimentatie publica asa cum este definita prin  art. 2 lit. d) din O.G. nr.  58/1998 privind organizarea si desfasurarea activitatii de turism in Romania.   
 
  d) structura de primire turistica - orice constructie si amenajare destinata, prin proiectare si executie, cazarii turistilor, servirii mesei pentru turisti, agrementului, transportului special destinat turistilor, tratamentului balnear pentru turisti, impreuna cu serviciile aferente.
    Structurile de primire turistice includ:
    - structuri de primire turistice cu functiuni de cazare turistica: hoteluri, hoteluri-apartament, moteluri, vile turistice, cabane, bungalouri, sate de vacanta, campinguri, camere de inchiriat in locuinte familiale, nave fluviale si maritime, pensiuni turistice si pensiuni agroturistice si alte unitati cu functiuni de cazare turistica;
    - structuri de primire turistice cu functiuni de alimentatie publica: unitati de alimentatie din incinta structurilor de primire cu functiuni de cazare, unitati de alimentatie publica situate in statiuni turistice, precum si cele administrate de societati comerciale de turism, restaurante, baruri, unitati de fast food, cofetarii, patiserii si care sunt atestate conform legii;
 
Astfel, prin alineatul (6) al punctului 23 din titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata" din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, s-a reglementat ca aplicarea cotei reduse de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplica pentru tipurile de cazare in structurile de primire turistica cu functiune de cazare, prevazute la art. 2^1 din O.U.G. nr. 58/1998 privind organizarea si desfasurarea activitatii de turism in Romania. De asemenea, cota redusa de 9% se aplica si in cazul refacturarii costului exact al unor astfel de operatiuni in conditiile prevazute la pct. 19 alin. (4), cu exceptia situatiilor in care este obligatorie aplicarea regimului special de taxa pentru agentii de turism reglementat prin  art. 152^1 din Codul fiscal."
 
In ceea ce priveste declaratia cod  394, raportarea se efectueaza pentru toate facturile primite de la persoane impozabile din Romania inregistrate in scopuri de TVA, chiar daca, la momentul achizitiei cumparatorul a limitat dreptul de deducere (pentru autoturisme, combustibil auto, etc.) sau nu a exercitat dreptul de deducere, reintregind costul de achizitie al bunurilor si serviciilor cu suma TVA deductibila care nu a fost dedusa la momentul achizitiei. Deci, declaratia cod 394 se completeaza  in baza facturilor primite inregistrate in evidenta  fiscala organizate pe baza jurnalului pentru cumparari, fara a se efectua in baza inregistrarilor efectuate in  contabilitate


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras, consultant fiscal

 

Citeste mai multe articole pe aceeasi tema:
pro-ratajurnale cumparari distinctededucerecod fiscaloperatiuni taxabileactive fixetva

Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!

Data aparitiei: 10 August 2015


Votati articolul "Pro-rata sau prin jurnale pentru cumparari distincte. Cum se exercita dreptul de deducere?":
Rating:

Nota: 5 din 5 din 1 voturi


ClubContabilitate.ro - intrebarea zilei

Modificarea de tva de la 24% la 9%

Intrebare: Buna ziua ! la depunerea declaratiilor de TVA cum se procedeaza cu firmele la care am incasat pana la 1 iunie 24% si de la 1 iunie 9 %. Pe declaratie trebuie sa trec firma cu numarul de facturi si valoarea acestora din care se deduce TVA-ul Daca am 10 facturi pana in 31mai tva 245 si 20 de facturi cu 9% dupa 1 iunie la aceeasi firma,trec de 2 ori firma?Multumesc o seara placuta

Raspuns: In formularul 300 veti avea doua pozitii la livrari pentru cele doua cote diferit, iar in 394 veti...... » citeste tot raspunsul aici

Alte articole publicate in data de 10 August 2015 ARTICOLE SIMILARE

Opinia ta conteaza! Scrie-ne mai jos ce parere ai despre acest subiect dar si ce alte subiecte din domeniu te intereseaza si ai dori sa scriem despre ele!


Daca ai intrebari care necesita consultanta in contabilitate, le poti adresa pe www.PortalContabilitate.ro sau www.ClubContabilitate.ro. Va multumim!


X
user
user

Intrebare antispam: 4 + 4 =
  Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Subiectele saptamanii

  • Decizie CJUE cu impact MARE: penalitatile comerciale din contracte pot fi supuse TVA

    • Firmele care inchiriaza proprietati sau prestatorii de servicii pe baza de abonament, asa cum sunt  telecomunicatiile (telefonie, internet, televiziune), utilitatile publice, publicatiile electronice si altele, vor fi afectate de o decizie recenta pe care a luat-o CJUE (Curtea de Justitie a Uniunii Europene). S-ar putea ca sumele pe care le incaseaza aceste categorii de companii pentru incetarea contractelor de catre clienti sau din motive imputabile acestora inainte de expirarea...» citeste mai departe aici

  • GDPR: ce documente trebuie prezentate in cazul unui control?

    • Incepand cu data de 25 mai 2018, Regulamentul European 2016/679 privind Protecţia Datelor cu Caracter Personal (GDPR) a intrat in vigoare si pe plaiurile romanesti. De atunci protectia datelor personale a devenit un subiect scris cu rosu in mintea tuturor firmelor care lucreaza cu informatiile clientilor persoane fizice. A fost clar inca de la inceput ca acest regulament trebuie respectat cu strictete. Amenda de 4% din cifra de afaceri cu care sun...» citeste mai departe aici

  • Procedura de corectare a erorilor contabile. Cum se completeaza rectificativa pentru D112?

    • Procedura de corectare a erorilor contabile poate pune probleme chiar si contabililor cu experienta. Este extrem de important sa fie sesizate la timp pentru a putea fi modificate astfel incat sa fie prevenite eventualele consecinte. Va prezentam mai jos care este procedura de corectare a erorilor contabile si cum se procedeaza in cazul in care declaratia 112 a fost completata gresit. Luam drept exrmplu cazul unui salariat care o are pe mama drept coasigurat....» citeste mai departe aici

  • Proiect: Depunerea situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile

    • MFP (Ministerul Finantelor Publice) a publicat la rubrica “Transparenta decizionala”, pentru consultare publica, un proiect de ordin privind principalele aspecte legate de intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale si a raportarilor contabile anuale ale operatorilor economici la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice si pentru reglementarea unor aspecte contabile.   &n...» citeste mai departe aici

  • ANAT: Vouchere de vacanta in valoare de 244 de milioane de euro, la finalul lunii octombrie

    • Valoarea voucherelor de vacanta a crescut la 244 de milioane de euro, la finalul lunii octombrie, o suma de 8,4 ori mai mare fata de cea de anul trecut. In primele 10 luni ale anului au fost emise 23,2 milioane de vouchere de vacanta pe hartie si suport electronic, potrivit unui comunicat al ANAT, asociatia patronala a agentiilor de turism din Romania. Potrivit estimarilor ANAT, potentialul pietei ...» citeste mai departe aici

Newsletter zilnic GRATUIT

NOU in Codul Fiscal - Monografii Contabile actualizate in 2018
Aboneaza-te la newsletterul Contabilul.ro si primesti gratuit Raportul special "NOU in Codul Fiscal - Monografii Contabile actualizate in 2018".
Stiri si analize economice
SATI

Atentie, Contabili!

Noutati in Codul Fiscal 2018 - Monografii contabile actualizate
Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

DESCARCA GRATUIT Raportul Special
"NOU in Codul Fiscal - Monografii Contabile actualizate in 2018"


email
Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
X