Reevaluare cladiri. Care sunt obligatiile contabile si fiscale?

In ce priveste reeevaluarea imobilizarilor corporale, vom vedea mai jos ce mentiuni exista in lege referitoare la obligativitatea acesteia la o anumita perioada. Pentru cazul analizat, se fac urmatoarele precizari:

- compania a efectuat reevaluarea tututor claselor in anul 2011;
- in anul 2014 s-a facut reevaluare doar pentru clasa de constructii.

Exista obligativitate in ceea ce priveste reevaluarea celorlalte clase, in afara de constructii, in acest an? Daca nu exista in acest an, atunci cand trebuie realizata urmatoarea reevaluare?

Din punct de vedere contabil, regasim prevederile aplicabile reevaluarilor imobilizarilor corporale in subsectiunea 3.4.1 (pct.105 si pct.106) din OMFP 1802/2014.

Astfel, elementele dintr-o categorie de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinatie de costuri si valori calculate la date diferite.

Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face parte trebuie reevaluate.

O categorie de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura si utilizari similare, aflate în exploatarea unei entitati.

Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului.

Din punct de vedere fiscal, regasim obligatia efectuarii reevaluarii numai in cazul cladirilor, asa cum sunt ele definite la art.249 alin.(5) Cod fiscal, al carui impozit este in obligatia la plata in sarcina unei persoane juridice.

Astfel, Codul fiscal defineste cladirea ca orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumire ori de folosinta, si care are una sau mai multe incaperi ce pot servi la adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente s.a., iar elementele structurale de baza sunt peretii si acoperisul, indiferent de materialele din care acestea sunt construite. Incaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.

Impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare, cuprinsa intre 0,25% si 1,50% inclusiv , asupra valorii de inventar a cladirii.

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Impozitarea veniturilor din chirii 2024

Vezi AICI detalii

Valoarea de inventar a cladirii este valoarea de intrare a acesteia in patrimoniu, inregistrata in evidentele contabile.

Obligatia reevaluarii intr-o perioada de 3 ani deriva din prevederile art.253 alin.(6) Cod fiscal, in care regasim o supraimpozitare a unei cladiri in cazul in care aceasta nu este reevaluata astfel:

a) cota impozitului pe cladiri va fi cuprinsa intre 10% si 20% pentru cladiri care nu au fost reevaluate in ultimii 3 ani anteriori anului de referinta;
b) cota impozitului pe cladiri va fi cuprinsa intre 30% si 40% pentru cladiri care nu au fost reevaluate in ultimii 5 ani anteriori anului de referinta.

Cotele marite se aplica la valoarea de inventar a cladirii inregistrata in contabilitatea persoanelor juridice, pana la sfarsitul lunii in care s-a efectuat prima reevalare.

In cazul de fata, o societate reevalueaza toate imobilizarile corporale aflate in patrimoniul sau in cursul anului 2011. Presupunem ca reevaluarea a fost facuta in luna decembrie a acelui an, iar valorile reevaluate ale cladirilor au fost declarate la DITL competenta, in urma caruia s-a calculat impozitul pe cladiri aferent anului 2012.

Impozitul stabilit la plata de catre DITL  competenta in anul 2012, stabilit in baza valorilor reevaluate in decembrie 2011, se mentine la aceeasi valoare si in anul 2013 si 2014.

La 31.12.2014, in mod corect, societatea procedeaza la reevaluarea tuturor cladirilor, valoarea reevaluata a acestora fiind declarata si luata in calcul la stabilirea impozitului pe cladiri datorat la DITL incepand cu anul fiscal 2015.

Urmatoarea reevaluare va fi efectuata in decembrie 2017, valorile reevaluate ale cladirilor fiind declarate pentru stabilirea impozitului pe cladiri aferent anului 2018.

In concluzie, societatea are obligatia fiscala de a reevalua cladirile din patrimoniul sau intr-o perioada de 3 ani,  fara a avea obligatia reevaluarii si celorlalte imobilizari corporale.

De retinut ca :

-      -  din punct de vedere contabil, o societate are obligatia reevaluarii in acelasi moment a tuturor elementelor dintr-o anumita categorie de imobilizari corporale, spre ex: se reevalueaza toate cladirile si terenurile din patrimoniu  sau toate utilajele ori toate miloacele de transport, fara a exista un termen de efectuare a reevaluarii;

-      -  din punct de vedere fiscal, societatea trebuie sa evalueze cladirile intr-o perioada de 3 ani, pentru a nu i se aplica cote marite de impozit pe cladiri (intre 10% si 40%).
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Marilena Radulescu, economist si expert contabil