Fundatie cu activitati economice. Cum determinam profitul impozabil?

In cazul urmator, dam ca exemplu o fundatie in cadrul careia functioneaza un azil de batrani. O parte dintre cheltuielile de functionare sunt acoperite din donatii si o parte se incaseaza de la persoanele cazate. In anul 2015 se obtin venituri din donatii in suma de 700.000 lei si venituri din prestari servicii (incasarile lunare de la persoanele cazate) in suma de 95.000 lei.

Cheltuielile totale de functionare ale caminului de batrani (cheltuieli cu personalul, mancarea, amortizarea si functionarea cladirii s.a.) au fost in suma de 245.000 lei. Diferenta de venituri din donatii s-au folosit pentru alte scopuri sociale ale fundatiei.

Avand in vedere faptul ca veniturile din prestari servicii au depasit cota prevazuta de lege (15.000 euro si 10% din venit neimpozabil), vom vedea daca trebuie calculat impozitul pe profit chiar daca activitatea de azil de batrani nu a fost una profitabila (au fost necesare donatii in completarea veniturilor pentru a putea functiona). Vom vedea cum ar trebui impartite cheltuielile intre cele doua activitati.

Da, se va calcula profitul impozabil, prin aplicarea algoritmului explicitat la pct. 8 din Normele metodologice date in aplicarea art. 15 alin. 3 din Codul fiscal, si anume:

- total venituri: 700.000 lei + 95.000 lei = 795.000 lei;
- venituri neimpozabile din donatii: 700.000 lei;
- venituri scutite: 66.675 lei (valoarea cea mai mica dintre 700.000 lei x 10% = 70.000 lei si 15.000 euro x 4,4450 lei/euro = 66.675 lei, unde 4,4450 lei/euro este cursul mediu de schimb valutar pe anul 2015 comunicat de BNR);
- venituri impozabile: 795.000 lei – (700.000 lei + 66.675 lei) = 28.325 lei;
- stabilirea cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, in functie de anumite chei de repartizare si de alocarea lor pe activitati (spre exemplu, cheltuielile cu personalul din azil si cu mancarea sunt direct atribuibile veniturilor; amortizarea si functionarea cladirii unde afla azilul, dar si sediul fundatiei se aloca intre cele doua activitati, cu o cheie de repartizare corespunzatoare – pentru amortizare = suprafata cladirii impartita pe activitati; pentru energia electrica = consumul normat in functie de echipamente, dotari etc.);  presupunem ca din 245.000 lei circa 200.000 lei sunt cheltuieli aferente azilului;
- stabilirea cheltuielilor deductibile, cu luarea in considerare a eventualelor cheltuielilor nedeductibile: 199.500 lei (adica 200.000 lei – 500 lei = 199.500 lei, unde 500 lei este contravaloarea unei amenzi primite de la autoritate de control);
- stabilirea profitului impozabil: 28.325 lei – 199.500 lei = - 171.175 lei.

Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

In acest caz este vorba de o pierdere fiscala/deficit de 171.175 lei, iar fundatia nu va datora impozit pe profit, desi veniturile obtinute depasesc limita de scutire prevazuta la art. 15 alin. 3 din Codul fiscal.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Constanta Popa - Economist