Cand e obligatorie inregistrarea ca PFA? Venituri din drepturi de autor

Pentru a clarifica aspectele care tin de inregistrarea ca PFA in cazul obtinerii unui anumit tip de venituri, prin cele ce urmeaza, tratam cazul unui PFA medic, angajat cu norma intreaga intr-un spital de stat. Astfel, vom stabili daca poate inregistra ocazional venituri de la o societate medicala privata pentru sustinerea de conferinte la solicitarea acesteia. De asemenea, vom vedea daca poate incasa aceste venituri ca persoana fizica, precum si care sunt impozitele/contributiile retinute de platitor. Totodata, stabilim ce tip de contract ar defini relatia dintre parti sau daca este obligatorie inregistrarea lui ca PFA.

Conform art. 7 din Legea nr. 8/1996 privind dreptul de autor si drepturile conexe pot fi obiect al drepturilor de autor:

a) scrierile literare si publicistice, conferintele, predicile, pledoariile, prelegerile si orice alte opere scrise sau orale, precum si programele pentru calculator;
b) operele stiintifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicarile, studiile, cursurile universitare, manualele scolare, proiectele si documentatiile stiintifice;
c) compozitiile muzicale cu sau fara text;
d) operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice si pantomimele;
e) operele cinematografice, precum si orice alte opere audiovizuale;
operele fotografice, precum si orice alte opere exprimate printr-un procedeu analog fotografiei;
g) operele de arta grafica sau plastica, cum ar fi: operele de sculptura, pictura, gravura, litografie, arta monumentala, scenografie, tapiserie, ceramica, plastica sticlei si a metalului, desene, design, precum si alte opere de arta aplicata produselor destinate unei utilizari practice;
h) operele de arhitectura, inclusiv plansele, machetele si lucrarile grafice ce formeaza proiectele de arhitectura;
i) lucrarile plastice, hartile si desenele din domeniul topografiei, geografiei si stiintei in general.

Asadar, conferintele, predicile, pledoariile, prelegerile, orice alte opere orale pot reprezenta obiect al drepturilor de autor. Pentru aceste opere medicul poate incheia un contract privind drepturile de autor urmand ca veniturilor obtinute in baza contractului sa li se aplice tratamentul fiscal prevazut de Codul fiscal pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala.

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

PFA II IF Taxe Impozite Deduceri Contributii

Vezi AICI detalii

Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice

Vezi AICI detalii

Astfel, veniturile obtinute ca urmare a prelegerii nu sunt venituri din servicii medicale ci venituri din drepturi de autor pentru care medicul va incheia un contract de drepturi de autor.

Pentru veniturile din drepturi de autor nu se datoreaza impozit pe profit ci impozit pe venit. Platitorul venitului va retine si impozit pe venit in cota de 10% (plati anticipate) sau 16% (final) in functie de optiunea beneficiarului de venit. Astfel, din punct de vedere al impozitului pe venit, beneficiarul veniturilor din drepturi de autor poate opta intre doua modalitati de impozitare, respectiv:

1) retinere la sursa  reprezentand plati anticipate. In acest caz, potrivit dispozitiilor art. 72 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, impozitul ce trebuie retinut, se stabileste aplicand o cota de impunere de 10% la venitul brut.

2) Stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. In acest caz, conform art. 73 alin. (2) din Codul fiscal, impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii veniturilor prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetara de cheltuieli (40%), dupa caz, si contributiile sociale obligatorii retinute la sursa. Impozitul calculat si retinut, in acest caz, reprezinta impozit final.

Incepand cu data de 01 ianuarie 2016 asupra veniturilor din drepturi de autor se datoreaza contributie individuala de asigurari sociale (10,5%) chiar daca persoana in cauza realizeaza si alte venituri cum ar fi venituri din salarii, asimilate salariilor, etc.

Nu datoreaza contributie de asigurari sociale, doar persoanele care au calitatea de pensionari si persoanele asigurate in sistemele proprii de asigurari sociale.

In anul 2016, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala nu datoreaza contributie de asigurari sociale de sanatate pentru aceste venituri, daca realizeaza urmatoarele venituri:
- venituri din salarii sau asimilate salariilor;
- venituri din pensii;
- venituri din activitati independente;
- venituri din asocierea cu o persoana juridica;
- venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura;
- indemnizatii de somaj;
- indemnizatii pentru cresterea copilului;
- ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001, cu modificarile si completarile ulterioare;
- indemnizatii pentru incapacitate temporara de munca drept urmare a unui accident de munca sau unei boli profesionale.

In speta, medical fiind angajat nu datoreaza contributie individuala de asigurari sociale de sanatate(5,5%) pentru veniturile din drepturi de autor.

Baza lunara de calcul al contributiilor sociale, o reprezinta diferenta dintre venitul brut si o cota forfetara de 40% din venitul brut. Impozitul si contributiile sociale datorate se retin, se vireaza si declara de platitorul venitului.
 

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Rodica Mantescu - Consilier juridic