Casa de ajutor reciproc si acordare tichete cadou. Cum facem monografia contabila?

In randurile de mai jos, subiectul il reprezinta Casa de Ajutor Reciproc a Salariatilor (asociatie cu o dubla calitate atat de ONG, cat si de Institutie Financiara Nebancara) care, prin hotararea Consiliului Director, decide sa acorde in luna decembrie tichete cadou salariatilor, membrilor din Consiliul Director si din Comisia de Cenzori.

Vom vedea ce tratament fiscal se aplica si care sunt monografia contabila si limita de acordare pentru tichete cadou oferite salariatilor, membrilor Consiliului Director si ai Comisei de Cenzori cu ocazia Craciunului 2016.

Vom vedea, de asemenea, ce monografie contabila intocmim si ce regim fiscal si limita de acordare se aplica pentru tichete cadou oferite salariatilor, membrilor Consiliului Director si ai Comisei de Cenzori cu alte ocazii (de exemplu: 1 Decembrie, 6 Decembrie etc.).

 

Potrivit art. 76 alin (4) din Codul Fiscal sunt neimpozabile, in intelesul impozitului pe venit cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariatilor, cat si cele oferite in beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei.

Nu se vor impozita tichetele cadou acordate cu ocaziile:
- Paste
- Craciun
- 1 iunie
- 8 martie
In limita sumei de 150 lei/persoana.

Tichetele cadou acordate cu orice alta ocazie, indiferent de valoare, reprezinta venituri impozabile si se adauga veniturilor realizate de fiecare salariat.
 
Potrivit art.142 din Codul Fiscal nu se cuprind in baza lunara de calcul al contributiilor de asigurari sociale veniturile reprezentand cadouri in bani si/sau in natura oferite salariatilor, cele oferite pentru copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile in bani si in natura oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse in baza lunara de calcul, in masura in care valoarea acestora pentru fiecare persoana in parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 lei. Prin urmare, tichetele cadou acordate cu ocazia Craciunului de exemplu nu se impoziteaza si nu se includ in baza de calcul a contributiilor sociale.
 
Daca ocazia de acordare nu este una din cele prevazute (de ex. 1 decembrie), sumele aferente cadourilor se vor include in baza de calcul a asigurarilor sociale. Pentru salariatii proprii suma aferenta tichetelor cadou, cadourilor castigate si cadourilor acordate se va include in statul de salarii aferent lunii in care aceste cadouri au fost acordate si se vor calcula asupra acestora contributiile sociale si impozitul aferent.
- inregistrarea achizitiei tichetelor cadou
    % = 401
   5328      Furnizori  - valoarea nominala a tichetelor cadou
Alte valori
    628                                   - valoarea tiparirii tichetelor
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
   4426                                                  - TVA aferenta costului imprimatelor
TVA deductibila

- acordare salariatilor proprii
6422 =        5328
Cheltuieli cu tichetele acordate salariaţilor Alte valori
Mod de calcul pentru
Valoare cadou/persoana 150 lei
La un salariu brut de 1000 lei
- Cheltuiala salariala
641                =                         421                       1000
   
Baza de calcul  1000 +150 = 1150
CAS- 10,8% = 124
CASS 5,5% = 63
Somaj 0,5%  = 6
Impozit 1150 –(124 +63+6) =  x 16%= 153 lei
 
Retinerile
 421 = %
4312                   124
                                                      4314                     63
                                                      4372                       6
                                                        444                   153
Contributiile aferente angajatorului se calculeaza asupra sumei brute de 1150 lei.
 
In situatia in care aceste tichete se acorda altor persoane decat propriilor salariati veniturile sunt considerate venituri de alta natura potrivit art. 114 alin (1).
Potrivit pct. 34 din Normele date in aplicarea acestui articol  in aceasta categorie se includ, si tichetele cadou acordate persoanelor fizice in afara unei relatii generatoare de venituri din salarii.
 
Nu se datoreaza contributii sociale aferente. Din punct de vedere al impozitului pe profit, potrivit pct. 13 din normele de aplicare a Codului Fiscal in aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare.

- inregistrarea achizitiei tichetelor cadou

    % = 401
   5328      Furnizori  - valoarea nominala a tichetelor cadou
Alte valori
    628                                   - valoarea tiparirii tichetelor

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
   4426                                                  - TVA aferenta costului imprimatelor
TVA deductibila
 
inregistrarea acordarii tichetelor
 
Se intocmeste tabel nominal cu persoanele care beneficiaza de aceste tichete, se trec cantitatea oferita, valoare nominala tichet, valoare totala, semnatura de primire.
623/ analitic =        5328
Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate                Alte valori
 
Pentru persoanele care nu sunt salariati impozitul se calculeaza de catre societatea care acorda tichetele cadou si se plateste pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost distribuite tichetele cadou in cadrul campaniilor de marketing si promovare / actiunilor de protocol.
 
- inregistrarea impozitului afferent
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate
 
- plata impozitului
446 = 5121
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate   Conturi la banci in lei
 
Declararea impozitului retinut se face prin depunerea declaratiei 100 Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat" pana  la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare celei de raportare.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabi Popescu - Auditor financiar