Majorare capital social prin compensare creante. Inregistrari contabile

Intrebare:

Societatea X SA, Y SRL si un PF detin parti sociale la M SRL. Societatea X SA acorda un credit de 50.000 lei societatii M SRL. Acest credit devine exigibil la data de 15 ianuarie 2012 conform unui act aditional la contract. Societatea M SRL nu are disponibilitati pentru achitarea creditului, dar nici a dobanzii aferente, in consecinta se hotareste majorarea capitalului social.

In acest caz:
1. Exista obligativitatea intocmirii unui raport de expertiza?

2. Cu ce data este corecta majorarea capitalului social : data exigibilitatii creditului, data hotararii adunarii generale, data raportului de expertiza saudata inregistrarii majorarii capitalului social la ORC?

3. La ce valoare este corecta inregistrarea majorarii capitalului social : valoarea creditului + dobanda - impozitul?

4. Dobanda trebuie inregistrata in contabilitatea societatii X SA sau a societatii M SRL, chiar daca aceasta nu va fi achitata?

5. Ce impozite se achita in acest caz si care este termenul de plata?

6. Inregistrarile contabile in cazul X SA si M SRL.


Raspuns:

Din punct de vedere contabil, conform pct. 36 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 , elementele prezentate in situatiile financiare anuale se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitatii de angajamente.

In baza principiului necompensarii, orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa. Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative. Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare.

Asadar, societatile X si M vor inregistra in contabilitate toate creantele/datoriile rezultate in baza contractului de imprumut incheiat intre cele doua parti precum si veniturile si cheltuielile corespunzatoare.

Inregistrari contabile:

Societatea M:
1. Inregistrarea imprumutului:

        5121        =        167
            "Conturi la banci in lei"           "Alte imprumuturi si datorii
       asimilate"
2. Dobanda datorata:

        666        =        1687
       "Cheltuieli privind dobanzile"      "Dobanzi aferente altor imprumuturi
        si datorii asimilate"


Societatea X:
1.    Acordarea imprumutului:

2675        =        5121
          "Imprumuturi acordate             "Conturi la banci in lei"
            pe termen lung"

2.    Inregistrarea dobanzii cuvenite:

2676        =        763
   "Dobanda aferenta imprumuturilor     "Venituri din creante imobilizate"
       acordate pe termen lung"

Potrivit art. 221 din Legea 31/1990 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, societatea cu raspundere limitata isi poate majora capitalul social, in modalitatile si din sursele prevazute de art. 210 din acelasi act normativ.
Conform art. 210 alin. (1) si (2), capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin majorarea valorii nominale a actiunilor existente in schimbul unor noi aporturi in numerar si/sau in natura. De asemenea, actiunile noi sunt liberate prin incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale, precum si a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin compensarea unor creante lichide si exigibile asupra societatii cu actiuni ale acesteia.

Adunarea Generala a Asociatilor poate hotari majorarea capitalului social cu valoarea totala sau partiala a creantei certa, lichida si exigibila.

Inregistrari contabile:

1.    Subscrierea capitalului social, la data Hotararii Adunarii Generale a Asociatilor:

456        =        1011
       "Decontari cu actionarii/      "Capital subscris nevarsat"
       asociatii privind capitalul"

2.    Majorarea capitalului social, pe baza mentiunii de la Registrul Comertului:

            %          =          456
                                       "Decontari cu asociatii privind capitalul"
        167
"Alte imprumuturi si datorii asimilate"

        1687
  "Dobanzi aferente altor imprumuturi
         si datorii asimilate"


1011         =          1012
        "Capital subscis nevarsat"    "Capital subscris varsat"


Conform informatiilor publicate pe site-ul oficial al Oficiului National al Registrului Comertului, pentru inregistrarea mentiunii privind majorarea capitalului social al societatilor comerciale, pentru aporturile in creante lichide si exigibile, detinute de asociati sau actionari asupra societatii, constituite prin subscriere integrala si simultana, dovezile privind efectuarea varsamintelor aportului la capitalul social se pot face prin titlurile de creanta (cambii, contracte de imprumut bancar sau civil etc.), raportul de expertiza (copii), raportul administratorilor si cenzorilor.