Intrebare:
Suntem o firma de constructii si avem un beneficiar care ne-a cerut scrisoare de garantie bancara pentru suma ce reprezinta garantia de buna executie. Deci noi facem factura de garantie, el vireaza banii in cont, noi aducem scrisoarea de garantie de la banca si banii sunt blocati in cont 3 ani. Ce facem cu TVA-ul si impozitul pe profit aferente veniturilor respective?
Prin Legea nr. 571/2003 art. 135 alin. 6 s-a reglementat momentul exigibilitatii T.V.A. aferenta sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj. Faptul generator poate lua nastere in urmatoarele doua situatii:
-
la data incheierii procesului verbal de receptie definitiva;
sau
-
la data incasarii sumelor constituite/retinute drept garantie, daca incasarea are loc inainte de receptia definitiva;
Prin O.M.F.P. nr. 1561/19.10.2004 (Decizia nr. 6) si ulterior prin H.G. nr. 1840 din 28 octombrie 2004 (pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004), s-a facut precizarea ca regula exigibilatii T.V.A. la garantii se aplica numai in situatia in care garantiile de buna executie sunt evidentiate distinct in facturi fiscale. Pentru a fi considerata neexigibila, garantia si suma T.V.A. aferenta garantiei trebuie evidentiata in facturile fiscale si retinuta din contravaloarea lucrarilor prestate.
T.V.A. aferenta garantiilor de buna executie evidentiata in facturi fiscale se considera ca fiind neexigibila pe intreaga perioada de garantie, pana la receptia definitiva a obiectivului de constructii.
In situatia in care care constituiti scrisoare de garantie bancara in favoarea beneficiarului dvs., nu trebuie sa mai emiteti si factura fiscala pentru a evidentia T.V.A. , suma garantiei fiind inclusiv T.V.A. In acest caz in contabilitate nu se mai inregistreaza T.V.A. neexigibila.
Cartea Verde a PFA Contabilitatea si obligatiile fiscale
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Va prezentam monografia contabila pentru inregistrarea facturilor fiscale emise pentru garantii de buna executie pentru calitatea lucrarilor de constructii montaj:
Conform contractului incheiat in luna noiembrie 2004, firma Highconstruct S.A. in calitate de constructor realizeaza lucrari de constructii-montaj utilaje si instalatii tehnologice in suma de 8.000.000.000 lei exclusiv T.V.A., pentru beneficiarul sau firma Barber S.A.
Garantia de buna executie stabilita prin contract este de 5% si se retine de catre constructor la receptia indicatorilor tehnico-economici aprobati pentru obiectivul industrial care a parcurs perioada de garantie.
Firma Highconstruct evidentiaza in mod distinct in factura emisa garantia de buna executie a lucrarilor contractate si executate.
Inregistrarile contabile ale garantiei sunt urmatoarele:
la firma Highconstruct in calitate de constructor
1. factura fiscala emisa catre beneficiar:
411 = % 9.520.000.000
704 8.000.000.000
4427 1.520.000.000
2. garantia retinuta:
267 = 411 476.000.000
(8.000.000.000 x 5% + 76.000.000)
3. T.V.A. aferenta garantiei retinute si evidentiate pe factura fiscala:
4427 = 4428 76.000.000 (400.000.000 x 19%)
4. garantia incasata sau intocmirea procesului-verbal de receptie definitiva:
5121 = 267 476.000.000
5. T.V.A. aferenta garantiei incasate:
4428 = 4427 76.000.000
(inregistrarea se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este incasata la data procesului-verbal de receptie definitiva)
In situatia in care nu se emite factura fiscala, dar se constituie scrisoare de garantie bancara in favorarea beneficiarului:
constituirea garantiei in numerar:
267 = 5121 476.000.000
la firma Barber in calitate de beneficiar:
1. primirea facturii fiscale de la constructor, prin care s-a consemnat retinerea garantiei :
% = 404 9.520.000.000
231 8.000.000.000
4426 1.520.000.000
si concomitent
404 = 167 476.000.000
4428 = 4426 76.000. 000
2. achitarea garantiei sau intocmirea procesului-verbal de receptie definitiva:
4426 = 4428 47.500.000
(inregistrarea se efectueaza chiar daca garantia nu este efectiv achitata la data procesului-verbal de receptie definitiva)
167 = 512 297.500.000
impozitul pe profit:
Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie conform prevederilor din contractele incheiate , se pot constitui provizioane in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 art. 22, alin. 1, lit. b si cu normele de aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004. pct. 52.
Provizioanele se constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.
