Rezerva legala: 3 studii de caz utile pentru contabili

In capitalurile proprii sunt cuprinse si rezervele constituite din profitul societatii. Rezervele sunt destinate acoperirii pierderilor sau pentru cresterea capitalului social.

Rezervele reprezinta, in principiu, profituri capitalizate pana la o decizie contrara a Adunarii Generala a actionarilor sau asociatilor si se constituie prin distribuire din profitul anual al societatii, prin decizia AGA ori ca urmare a unei obligatii legale.

Rezervele legale se constituie obligatoriu, in proportie de cel putin 5% din profit pana la limita a 20% din capitalul social.
Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, conform art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.

Prin scopul lor, rezervele legale sunt destinate sa protejeze capitalul social in cazul in care exercitiile financiare se incheie cu pierdere. In cele ce urmeaza, iata 3 studii de caz privind rezervele legale:

Monografia contabila si modul de calcul al rezervei legale

Avem o societate care a fost infiintata anul trecut (2022) la 31.12.2022. Ar dori sa constituie rezerva legala conform legii.
Care este monografia contabila si modul de calcul al rezervei legale?

Raspunsul specialistului:
Conform art. 183 alin. 1 din Legea societatilor 31/1990, republicata, din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

La art. 26 alin. 1 lit. a din Codul fiscal se precizeaza ca rezerva legala deductibila se calculeaza in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat.

Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Din punct de vedere contabil potrivit pct. 419 alin. 2 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014 rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege. De asemenea, conform pct. 421 alin. 2 din reglementarile amintite sumele reprezentand rezerve legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului = 106 Rezerve, iar profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii hotarate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Pentru constituirea rezervei legale societatea va calcula:
- 20% din capitalul social subscris si varsat;
- 5% din profitul brut contabil (profitul net + cheltuiala cu impozitul pe profit).
Cea mai mica suma din cele doua calculate va reprezenta suma repartizata din profit pentru constituirea rezervei legale. In masura in care profitul nu permite constituirea rezervei la nivelul de 20% din capital, in anul urmator se va constitui diferenta, in functie de profitul contabil inregistrat.

Inregistrarile contabile:

- constituirea rezervei legale la 31.12.2022:
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale

- inchiderea repartizarii profitului la rezerve legale in anul 2023, pe baza Hotararii AGA:
121 Profit sau pierdere = 129 Repartizarea profitului

Constituire rezerva legala

Pentru o societate infiintata in 2022 care nu a varsat capital social, cum se constituie rezerva legala?

Raspunsul specialistului:
Conform art. 183 alin. 1 din Legea societatilor 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare din rofitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5% pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Dupa cum se poate observa textul de lege nu face nicio distinctie cu privire la capitalul social subscris si/sau varsat.

In schimb, potrivit art. 26 alin. 1 lit. a din Codul fiscal rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat, astfel ca pentru deductibilitate fiscala calculul rezervei legale se face si in functie de capitalul social varsat.

Pe de alta parte, potrivit art. 9 1 alin. 1-2 dinLegea societatilor 31/1990, republicata, astfel cum a fost modificata prin Legea 265/2022 societatea in nume colectiv si societatea in comandita simpla sunt obligate sa verse integral la constituire capitalul social subscris.

In schimb, societatea cu raspundere limitata trebuie sa verse 30% din valoarea capitalului social subscris nu mai tarziu de 3 luni de la data inmatricularii, dar inainte de a incepe operatiuni in numele societatii, iar diferenta de capital social subscris va fi varsata in termen de 12 luni de la data inmatricularii, pentru aportul in numerar si in termen de 24 luni de la data inmatricularii, pentru aportul in natura. Prevederile similare societatii cu raspundere limitata sunt aplicabile si in cazul societatii pe actiuni, unde se prevede un procent de 30% pentru capitalul social varsat la data constituiriim dupa cum reiese din art. 9 alin. 2 din Legea societatilor 31/1990.

Nu se specifica ce fel de societate este vorba, dar daca societatea este cu raspundere limitata, nu a inceput nicio activitate, se afla in cadrul termenului de 3 luni de la inmatriculare si nu are niciun capital social varsat pana la 31.12.2022, atunci nu va constitui rezerva legala. De altfel, nici nu are de unde constitui aceasta rezerva deoarece nu a desfasurat activitate si, implicit, nu a putut obtine profit. In masura in care are profit brut contabil inseamna ca societatea a desfasurat activitate, dar atunci ar fi trebuit sa verse si cel putin 30% din capitalul social subscris, dupa cum se prevede la art. 9 1 alin. 2 din Legea societatilor 31/1990 amintita.

Rezerva legala ONG

Ce se poate face cu rezultatul patrimonial (excedent) al unei ONG fara scop patrimonial?

Este obligatorie constituirea unei rezerve legale?

Raspunsul specialistului:
In conformitate cu prevederile Legi 31/1990 articolul 183, exista obligativitatea constiturii rezervei legale in cazul unei societati. Aceste prevederi sunt aplicabile societatilor in nume colectiv, societatilor in comandita simpla, societati pe actiuni, societati in comandita pe actiuni, societati cu raspundere limitata.
 
Nu este prevazuta aceasta obligatie pentru ONG uri, Ordonanta nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii nu prevede aceasta obligatie.
 
Sumele inregistrate in contul de excedent raman contabilizate permanent, pana la lichidarea asociatiei, nu se repartizeaza pe nici o destinatie (dividende, rezerve etc) cum exista posibilitatea in cazul SRL urilor. Acest excedent poate fi utilizat, in perioadele urmatoare, pentru acoperirea unor eventuale pierderi care vor fi inregistrate de asociatie.
 
La momentul lichidarii asociatiei, banii existenti si / sau activele / bunurile acesteia se distribuie potrivit art. 60 din ordonanta, adica se distribuie altui ONG sau sunt preluate de stat:

Art. 60
(1) in cazul dizolvarii asociatiei sau fundatiei, bunurile ramase in urma lichidarii nu se pot transmite catre persoane fizice.
 
(2) Aceste bunuri pot fi transmise catre persoane juridice de drept privat sau de drept public cu scop identic sau asemanator, printr-o procedura stabilita in statutul asociatiei sau al fundatiei.
 
(3) Daca in termen de 6 luni de la terminarea lichidarii lichidatorii nu au reusit sa transmita bunurile in conditiile alin. (2), precum si in cazul in care statutul asociatiei sau al fundatiei nu prevede o procedura de transmitere a bunurilor ori daca prevederea este contrara legii sau ordinii publice, bunurile ramase dupa lichidare vor fi atribuite de instanta competenta unei persoane juridice cu scop identic sau asemanator.
 
(4) In cazul in care asociatia sau fundatia a fost dizolvata pentru motivele prevazute la art. 56 alin. (1) lit. a)-c) sau art. 56 alin. (11), bunurile ramase dupa lichidare vor fi preluate de catre stat, prin Ministerul Finantelor Publice, sau, dupa caz, de comuna sau orasul in a carui raza teritoriala asociatia sau fundatia isi avea sediul, daca aceasta din urma era de interes local.
 
(5) Data transmiterii bunurilor este cea a intocmirii procesului-verbal de predare-preluare, daca prin acesta nu s-a stabilit o data ulterioara.
 
Deci, soldul creditor al contului 117 ramane nedistribuit pana la lichidare; doar daca se vor inregistra pierderi viitoare, vor fi acoperite din acesta.
 

Raspunsuri oferite in luna mai 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.