Intrebare:
Societatea noastra a incheiat un contract de imprumut cu Banca Europeana de Reconstructie si Dezvoltare. Este obligatorie plata impozitului cu retinere la sursa din dobanda aferenta imprumutului?
Raspuns: (dat in februarie 2005)
Din intrebarea transmisa de dumneavoastra am inteles ca ati obtinut un imprumut de la BERD. Avand in vedere faptul ca nu ne-ati oferit si alte informatii, in raspunsul de fata, vom pleca de la urmatoarea premisa:
Contractul de imprumut a fost incheiat de societatea dumneavoastra cu BERD, entitate nerezidenta. Dupa cunostinta noastra, BERD actioneaza in Romania prin intermediul unei reprezentante care nu are dreptul de a incheia contracte in nume propriu (ca entitate rezidenta).
In cazul in care intelegerea noastra nu corespunde situatiei de fapt, scrisoarea de fata poate sa nu mai redea realitatea. In acest caz, va rugam sa reveniti cu informatiile suplimentare care ar putea modifica intelegerea si, in consecinta, si opinia noastra.
Conform art. 117 alin. b) din Codul fiscal, dobanda la instrumentele/ creditele externe, titlurile de creanta reprezentand credite externe, contractate direct sau prin emisiuni de titluri ori obligatiuni, precum si dobanda aferenta emisiunilor de titluri de stat pe piata interna si externa de capital cu conditia ca aceste instrumente/titluri sa fie emise si/sau garantate de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei, banci care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman, este scutita de impozit pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti.
O prima interpretare a aliniatului precedent este ca in cazul creditelor externe nu este necesar ca acestea sa fie garantate public pentru a nu le retine la sursa. In aceasta interpretare se are in vedere doar textul alin. b al art. 117 din Codul fiscal, in care conditia de existenta a garantiei publice este prevazuta pentru instrumente si titluri, nu si pentru creditele externe. Consideram ca aceasta interpretare nu este conforma cu intentia legiuitorului, deoarece s-ar avea in vedere doar analiza textului, si nu a esentei reglementarii.
A doua interpretare, facuta in contextul aliniatului mentionat, este ca dobanda platita de un rezident unui nerezident pentru un credit extern este scutita de impozit daca imprumutul respectiv este garantat de Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei sau de banci care actioneaza in calitate de agent al Guvernului roman. In aceasta interpretare se are in vedere si pct. 9 din Hotararea Guvernului nr. 44/2004, asa cum a fost modificat de Hotararea Guvernului nr. 1.840/2004, care prevede ca dobanzile la credite externe se impun cu cota de 15%. Daca dobanda la creditele externe ar fi scutita de impozit retinut la sursa in orice situatie (cu sau fara garantie publica), atunci ar fi inutil sa se prevada ca acestea se impun cu cota de 15% (avand in vedere doar legislatia fiscala nationala).
Manual de politici contabile - Stick USB
Declaratia Unica 2024 Impozit pe venit Contributii CAS si CASS
Impozitarea veniturilor din chirii 2024
Consideram ca aceasta a doua interpretare este cea aplicabila in cazul imprumuturilor contractate de rezidenti cu entitati nerezidente.
In concluzie, in cazul in care premisele mentionate la inceputul prezentei scrisori redau situatia de fapt, consideram ca in cazul imprumutului contractat de societatea dumneavoastra cu BERD, nu se retine impozit pe dobanda platita daca imprumutul este garantat public. Daca nu exista aceasta garantie, veti retine la sursa dobanzile platite catre BERD in cadrul contractului de imprumut.
