Discount-uri acordate. Cota de TVA aplicabila

 

de Irina Dumitrescu, valabil la 05-Aug-2010

Intrebare: Va rog sa ne ajutati in interpretarea Hotararii 76830.07.2010 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003. Mai exact conform Art. I, A., (2) "In aplicarea art. 134^2 alin. (3) din Codul Fiscal, in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 138 din Codul Fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul."

Vanzatorul acorda pentru cantitatile ridicate in perioada 01.01.2010-31.12.2010 o reducere de pret conform grilei de mai jos: pentru cantitati achizitionate intre 1000 si 2000 de tone reducerea de pret pentru volumul realizat este de 5 lei/tona; pentru cantitati achiztionate intre 2001 si 5000 tone reducerea de pret pentru volumul realizat este de 10 lei/tona. Aceste discounturi se factureaza la momentul cand se atinge cantitatea tinta, dar tinand cont ca in calculul lor sunt luate atat cantitatile livrate pana la 1 iulie 2010 cat si cele livrate dupa 1 iulie va rugam sa ne spuneti care este cota TVA aplicabila acestor discounturi?

Raspuns:

Potrivit art. 138 lit. c) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
 
Punctul  20 alin.(1) din Titlul VI al Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal stabileste ca, in situatiile prevazute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii isi ajusteaza baza impozabila a taxei dupa efectuarea livrarii/prestarii sau dupa facturarea livrarii/prestarii, chiar daca livrarea/prestarea nu a fost efectuata, dar evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturarii si inregistrarii taxei in evidentele persoanei impozabile. in acest scop furnizorii/prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi transmise si beneficiarului.
 
Art. 1342 alin.  (3) din legea mentionata prevede ca taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimentele mentionate la art. 138. Totusi, regimul de impozitare si cotele aplicabile sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

 
In conformitate cu dispozitiile punctului 161 alin. (2) din normele mentionate, in aplicarea art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, in cazul in care intervin evenimentele prevazute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabila pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operatiunii de baza care a generat aceste evenimente. Totusi, in cazul in care nu se poate determina operatiunea de baza care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA in vigoare la data la care a intervenit evenimentul.
 
In cazul prezentat, la emiterea facturilor pentru reducerile de pret acordate se va stabili caror livrari le corespund reducerile acordate.
Reducerile de pret aferente cantitatilor livrate inainte de data de 01 iulie 2010 se vor factura aplicand cota de TVA de 19%.
Reducerile de pret aferente cantitatilor livrate dupa data de 01 iulie 2010 se vor factura aplicand cota de TVA de 24%.