1. In contabilitatea locatarului
ATENTIE!
Locatarii trebuie sa recunoasca operatiunile de leasing financiar in situatiile financiare proprii ca active si datorii la valoarea justa a bunului in regim de leasing. Platile de leasing trebuie impartite in cheltuieli financiare si reducerea datoriei neachitate. Un leasing financiar da nastere unor cheltuieli cu amortizarea aferenta bunului, precum si unor cheltuieli financiare.
1.1. In contabilitatea utilizatorului (locatar)
a) Factura de avans
% = 404 „Furnizori de imobilizari“
409 „Furnizori – debitori“
4426 „T.V.A. deductibila“
b) Plata avans
404 „Furnizori de imobilizari“ = 512 „Conturi la banci“
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Contabilitatea HORECA Monografii contabile si cazuri practice
Cheltuieli deductibile si nedeductibile
c) Primirea bunului in leasing si evidentierea dobanzii213 „Mijloace fixe“ = 167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate“concomitent471 „Cheltuieli inregistrate in avans“ = 1687 „Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate“
– Debit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ cu valoarea imobilizarilor corporale conform documentelor, inclusiv dobanda.
d) Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor pe baza facturilor emise de proprietarul bunurilor: % = 404 „Furnizori de imobilizari“ 167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”
1687 „Dobanzi aferente altor
imprumuturi si datorii
asimilate“
4426 „T.V.A. deductibila“
si, concomitent,
666 „Cheltuieli privind = 471 „Cheltuieli inregistrate
dobanzile“ in avans“
si
– Credit cont 8036 „Redevente locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“.
Regularizarea valorii avansului
167 „Alte imprumuturi si = 409 „Furnizori – debitori“
datorii asimilate”
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se va inregistra si impozitul pe dobanzi datorat de aceasta (conform prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit Titlului V din Codul fiscal privind impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti), precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
404 „Furnizori de imobilizari“ = 446 „Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate”
si, respectiv,
446 „Alte impozite, taxe = 5121 „Conturi la banci in lei”,
si varsaminte asimilate” iar pentru taxa pe valoarea adaugata, in cursul perioadei fiscale persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care sunt beneficiari ai operatiunilor de leasing extern, reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor operatiuni pe baza facturilor emise prin autofacturare prin inregistrarea contabila:
4426 „T.V.A. deductibila” = 4427 „T.V.A. colectata “
e) achitarea facturii
404 „Furnizori de imobilizari“ = 5121 „Conturi la banci“
f) Amortizarea imobilizarilor corporale achizitionate conform contractelor de leasing se face potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare. Inregistrarea in contabilitatea utilizatorilor a amortizarii imobilizarilor corporale primite in cazul contractelor de leasing financiar:
681 „Cheltuieli de = 281 „Amortizari privindexploatare privind imobilizarile corporale“amortizarea imobilizarilor”
g) La expirarea contractului, odata cu achitarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate: % = 404 „Furnizori de imobilizari“
167 „Alte imprumuturi si
datorii asimilate“
4426 „T.V.A. deductibila“
– Credit cont 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate“ cu valoarea imobilizarilor corporale achizitionate si care au devenit proprietatea utilizatorului.
In cazul bunurilor din import se vor inregistra si achita de catre utilizator si taxa vamala, conform prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, precum si taxa pe valoarea adaugata, efectuandu-se articolele contabile:
%
167 „Alte imprumuturi si=404 „Furnizori de imobilizari“
datorii asimilate“
4426 „T.V.A. deductibila“
si
446 „Alte impozite, taxe si=5121 „Conturi la banci in lei“
varsaminte asimilate“
respectiv
212 „Mijloace fixe“=446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate“
In cazul in care societatea de leasing (proprietarul bunurilor) este persoana juridica straina cu sediul in strainatate, se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata platita in vama:
4426 „T.V.A. deductibila“ = 5121 „Conturi la banci in lei“
2. In contabilitatea societatilor de leasing (locator)
ATENTIE!
La nivel teoretic, locatorii trebuie sa recunoasca in bilant bunurile detinute in regim de leasing financiar drept creante, de la o valoare egala cu investitia neta de leasing.
a) Achizitionarea de imobilizari corporale de la furnizori interni, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
% = 404 „Furnizori de imobilizari“
213 „Mijloace fixe“
4426 „T.V.A. deductibila”
b) Achizitionarea de bunuri mobile de natura imobilizarilor corporale de la furnizori externi, care urmeaza a fi predate in regim de leasing:
213 „Mijloace fixe“ = 404 „Furnizori de imobilizari“
c) Predarea catre beneficiar (utilizator) a bunurilor care fac obiectul contractului de leasing la valoarea inscrisa in contract, respectiv la costul de achizitie, si evidentierea creantei, inclusiv a dobanzii de incasat:
2672Imprumuturi acordate pe = 213 „Mijloace fixe”
termen lung”
2678 „Dobanzi aferente = 472 „Venituri inregistrate in creantelor imobilizate“ avans“
Imobilizarile corporale predate in leasing financiar de catre locator se reflecta in debitul contului in afara bilantului 8038 „Alte valori in afara bilantului“ analitic „Bunuri predate in leasing financiar”.
Acest cont se crediteaza pe masura facturarii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel incat soldul debitor sa reflecte valoarea ratelor ramase de incasat.
d) Emiterea facturilor reprezentand ratele de incasat potrivit contractului si inregistrarea acestora in contabilitate:
411 „Clienti“ = %706 „Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii“
2678 „Dobanzi aferente creantelor imobilizate”
4427 „T.V.A. colectata“
si, concomitent, urmatoarele operatiuni:
d) 1. Inregistrarea la venituri a dobanzii facturate:
472 „Venituri inregistrate = 766 „Venituri din dobanzi“
in avans”
Credit cont 8038 „Alte valori in afara bilantului” analitic „Bunuri predate in leasing financiar“
Inregistrarea diminuarii creantei inregistrate in debitul contului 2672 „Imprumuturi acordate pe termen lung“, cu cota-parte din veniturile facturate si inregistrate in creditul contului 706 „Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii”:
658 „Alte cheltuieli de= 2672 „Imprumuturi acordate pe exploatare” termen lung“
e) La expirarea contractului de leasing, odata cu facturarea ultimei rate se consemneaza si transferul dreptului de proprietate pe baza contractului de vanzare-cumparare.
