Firma in pierdere. Inregistrare venituri in curs de executie

Intrebare:

O societate a inregistrat pierderi trei luni de zile, insa veniturile se inregistreaza abia in 2012. Aceasta societate achizitioneaza bunuri si servicii pentru prestarea serviciilor contractate, iar cheltuielile sunt foarte mari. Prin ce procedura contabila poate fi agreata inregistrarea de venituri in curs de executie?

Ar facilita acest lucru rezultatul financiar la 31 decembrie 2011, luand in calcul stocul existent, si situatia cheltuielilor de pana acum aferente realizarii lucrarii contractate?

Raspuns:

Faptul generator al TVA in cazul prestarilor de servicii intervine "la data la care sint emise situatii de lucrari, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza carora se stabilesc serviciile efectuate sau, dupa caz, in functie de prevederile contractuale, la data acceptarii acestora de catre beneficiari."
Exigibilitatea TVA "intervine la data la care are loc faptul generator."
 
Emiterea facturii catre beneficiar pentru servicii trebuie facuta "cel tirziu pini in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa."
 
Din cele citate mai sus, rezulta ca serviciile respective trebuie facturate pina cel tirziu la data de 15 a lunii urmatoare celei in care beneficiarul a acceptat lucrarile, pe baza de proces-verbal, situatii de lucrari sau alte asemenea.
 
Facturarea in anul 2012 a unor servicii efectuate in anul 2011, pentru care exista dovada primirii de catre beneficiar  a acestora, fara respectarea prevederilor de mai sus, contravine legii (codului fiscal ) si, la un eventual control, organele abilitate pot reconstitui taxa de plata la momentul faptului generator.
 
In alta ordine de idei, pentru ultimele luni din anul 2011 intelegem ca doriti schimbarea politicii contabile, respectiv aplicarea unei asa numite "productii a serviciilor".
Conform art. 10 din Ordinul MFP 3055/2009 : "In aplicarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, entitatile trebuie sa dezvolte politici contabile proprii care se aproba de administratori, potrivit legii, in cazul entitatilor care nu au administratori, politicile contabile se aproba de persoanele care au obligatia gestionarii entitatii respective."

La punctul 44 alin (2) din Reglementarile contabile conforme cu directiva a IV-a a CCE, aprobate prin OMFP 3055 / 2009, se precizeaza ca "Modificarea politicilor contabile se efectueaza numai pentru perioadele viitoare, incepind cu exercitiul financiar urmator celui in care s-a luat decizia modificarii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuata numai de la inceputul unui exercitiu financiar.

Nu sunt permise modificari ale politicilor contabile pe parcursul unui exercitiu financiar."
Insa la punctul 40 alin. (2), a doua liniuta din aceleasi reglementari se arata ca modificarea de politici contabile poate fi determinata de initiativa entitatii pentru "obtinerea unor informatii credibile si mai relevante."
Rezulta ca, in cazul in care doriti o modificare de abordare contabila in cursul anului, acest lucru trebuie stipulat atit in notele la bilant, cit si in politicile contabile ale societatii.

Acest lucru se realizeaza printr-o decizie a administratorlui in care se va prezenta o justificare a modificarii politicii contabile in cursului anului.
 
In ceea ce priveste noua abordare contabila in 2011, aceasta se realizeaza prin utilizarea asa numitei "productii a serviciilor", conform exemplificarii urmatoare:

- lunar, colectarea cheltuielilor directe si indirecte aferente serviciilor respective:
628 = 401  100 lei
641 = 421    50 lei
645 = 431    25 lei
612 = 401    40 lei
------------------------
Total cheltuieli = 215 lei
etc.
si, concomitent,
inregistrarea productiei de servicii:
332 = 712     215 lei
- inchiderea contului 712 la finalul fiecarei luni:
712 = 121  215 lei
- in anul urmator, facturarea serviciilor catre clienti:
4111 = 704   400 lei
si descarcarea "gestiunii"
712 = 332   215 lei
- inchiderea lui 704: 704 = 121  400 lei
- inchiderea lui 712 : 121 = 712 215 lei
 
Baza legala:
- art. 134 indice 1 alin. (7) Codul fiscal
- art. 134 indice 2 alin. (1) Codul fiscal
- art. 155 alin. (1) Codul fiscal
- functiunea conturilor 332 si 712 redata in Reglementarile contabile conforme cu directiva a IV-a a CCE, aprobate prin OMFP 3055 / 2009 - cu modificarile si completarile ulterioare.