Societati afiliate si parti legate: Analiza relatiei dintre trei societati si implicatiile unui contract de prestari servicii

Analiza privind existenta raporturilor de afiliere si legare dintre societati

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Analiza privind existenta raporturilor de afiliere si legare dintre societati

O persoana fizica nerezidenta in Uniunea Europeana detine 100% din capitalul social al societatii A, rezidenta in Olanda, si este, totodata, membru al consiliului de administratie al acesteia.

Societatea A detine 95% din capitalul social al societatii B, persoana juridica romana.

Ulterior, societatea B incheie un contract de prestari servicii cu societatea C, nerezidenta in Uniunea Europeana, al carei director este aceeasi persoana fizica.

In acest context, se pune problema daca societatile B si C sunt afiliate din punct de vedere fiscal si daca acestea reprezinta parti legate in sensul reglementarilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014.

Cele doua calificari trebuie analizate separat, deoarece legislatia fiscala si reglementarile contabile utilizeaza criterii distincte pentru identificarea relatiilor dintre entitati.

Societatile A si B sunt afiliate?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Societatile A si B sunt afiliate?

Raportand aceste prevederi la situatia prezentata, persoana fizica nerezidenta detine integral capitalul societatii A din Olanda, care, la randul sau, detine 95% din capitalul societatii B din Romania.

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vreau acest produs →

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vreau acest produs →

Rezulta ca persoana fizica detine indirect o participatie de 95% in societatea B, fiind astfel indeplinita conditia prevazuta de art. 7 pct. 26 lit. b) din Codul fiscal pentru existenta afilierii intre persoana fizica si societatea B.

De asemenea, societatile A si B sunt afiliate potrivit art. 7 pct. 26 lit. c) din Codul fiscal.

Societatile B si C sunt afiliate pe baza participatiilor la capital?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Societatile B si C sunt afiliate pe baza participatiilor la capital?

In ceea ce priveste relatia dintre societatile B si C, din informatiile prezentate nu rezulta existenta unor participatii directe sau indirecte ale societatii B in societatea C ori invers si nici existenta unor detineri ale persoanei fizice sau ale persoanelor afiliate acesteia in societatea C, care sa permita stabilirea afilierii pe baza criteriului participatiilor, potrivit art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal.

In aceasta privinta, trebuie avut in vedere ca, potrivit art. 7 pct. 26 lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate persoane afiliate sotii si rudele pana la gradul al III-lea inclusiv, iar art. 7 pct. 26 lit. d) permite cumularea detinerilor persoanelor afiliate pentru stabilirea participatiei de minimum 25% in ambele societati.

Astfel, daca sotul/sotia sau rudele pana la gradul al III-lea inclusiv ale persoanei fizice detin, direct sau indirect, individual ori cumulat, minimum 25% din valoarea sau numarul titlurilor de participare ori al drepturilor de vot ale societatii C, societatile B si C sunt afiliate fiscal in temeiul art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 2 alin. (2) din Normele metodologice emise pentru aplicarea acestui articol, fara a mai fi necesara demonstrarea controlului efectiv.

NOU! S-au modificat regulile pentru intocmirea dosarului preturilor de transfer! OPANAF nr. 828/2026, publicat in 2 iulie, revizuieste radical conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca acest document vital! Parcurgeti lucrarea Dosarul preturilor de transfer. Tinta controalelor fiscale si aflati exact cum puteti evita amenzi ANAF de pana la 14.000 de lei!

Poate functia de director al societatii C sa determine afilierea fiscala cu societatea B?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Poate functia de director al societatii C sa determine afilierea fiscala cu societatea B?

Cu toate acestea, faptul ca persoana fizica detine indirect 95% din societatea B si exercita concomitent functia de director al societatii C impune analizarea existentei unui control efectiv asupra celor doua societati, in sensul art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 2 alin. (1) din Normele metodologice, emise pentru aplicarea aceluiasi articol.

In cazul societatii B, controlul persoanei fizice rezulta din participatia indirecta majoritara, exercitata prin intermediul societatii A.

In cazul societatii C, trebuie stabilit daca functia de director confera persoanei fizice capacitatea efectiva de a decide asupra activitatii societatii, inclusiv asupra incheierii contractelor comerciale si a conditiilor economice ale acestora.

Calitatea de director constituie un element relevant pentru identificarea controlului efectiv, insa evaluarea trebuie realizata in raport cu atributiile si competentele conferite persoanei respective in contextul structurii de conducere a acestei societati.

Ce relevanta are contractul de prestari servicii incheiat intre societatile B si C?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce relevanta are contractul de prestari servicii incheiat intre societatile B si C?

In acest context, contractul de prestari servicii incheiat intre societatile B si C prezinta relevanta pentru analiza controlului efectiv, avand in vedere ca persoana fizica implicata in conducerea societatii C controleaza indirect societatea prestatoare B.

Daca persoana fizica are, in calitate de director al societatii C, competenta de a decide asupra incheierii contractului si asupra conditiilor acestuia, situatia poate intruni criteriile controlului efectiv prevazute de pct. 2 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.

Existenta acestei competente trebuie sustinuta de documentele societare si contractuale relevante.

Astfel, pentru stabilirea afilierii fiscale este necesara verificarea actelor constitutive ale societatii C, a documentelor de numire a directorului, a competentelor sale de reprezentare si decizie, precum si a imprejurarilor in care a fost negociat, aprobat si incheiat contractul cu societatea B.

Daca aceste elemente confirma exercitarea controlului efectiv asupra societatii C de catre persoana fizica ce controleaza indirect societatea B, cele doua societati sunt afiliate fiscal in temeiul art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal.

Cum este definita notiunea de parte legata in reglementarile contabile?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum este definita notiunea de parte legata in reglementarile contabile?

Din perspectiva reglementarilor contabile, notiunea de parte legata are un continut distinct de definitia persoanelor afiliate din Codul fiscal, fiind reglementata de sectiunea 6.4 „Parti legate” din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014.

Potrivit pct. 473 din aceste reglementari, o parte legata reprezinta o persoana sau o entitate care este legata de entitatea care intocmeste situatiile financiare.

Pct. 474 subpct. (i) si (iii) prevede ca o persoana este legata de entitatea raportoare daca detine controlul sau controlul comun asupra acesteia ori daca face parte din personalul-cheie din conducerea entitatii raportoare sau a societatii-mama a acesteia.

Cand este o entitate considerata parte legata de o alta entitate?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand este o entitate considerata parte legata de o alta entitate?

Totodata, potrivit pct. 475 subpct. (vii) din reglementarile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, o entitate este considerata parte legata cu entitatea raportoare daca o persoana care detine controlul sau controlul comun asupra entitatii raportoare exercita o influenta semnificativa asupra celeilalte entitati ori face parte din personalul-cheie din conducerea acesteia sau a societatii-mama a acesteia.

Aceasta prevedere este relevanta pentru situatia analizata, deoarece stabileste o relatie intre doua entitati inclusiv atunci cand persoana care controleaza una dintre acestea face parte din personalul-cheie din conducerea celeilalte entitati, fara a fi necesara existenta unor participatii comune la capitalul social.

Societatile B si C sunt parti legate in situatia analizata?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Societatile B si C sunt parti legate in situatia analizata?

In speta, persoana fizica detine controlul indirect asupra societatii B, prin intermediul societatii A, indeplinind astfel conditia prevazuta de pct. 474 subpct. (i) din reglementarile contabile.

In acelasi timp, persoana fizica are calitatea de director al societatii C.

In masura in care aceasta functie presupune autoritatea si responsabilitatea de a planifica, conduce si controla activitatile societatii C, persoana fizica face parte din personalul-cheie din conducerea acesteia.

Prin urmare, in conditiile exercitarii efective a functiei de conducere mentionate, societatile B si C au calitatea de parti legate in acceptiunea pct. 475 subpct. (vii) din reglementarile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014.

Aceasta incadrare nu este conditionata de detinerea de catre persoana fizica a unor participatii la capitalul societatii C si nici de includerea celor doua societati in acelasi grup.

Ce obligatii contabile rezulta din existenta unei relatii intre parti legate?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce obligatii contabile rezulta din existenta unei relatii intre parti legate?

In ceea ce priveste tranzactia dintre cele doua societati, pct. 476 din reglementarile contabile defineste tranzactia cu partile legate ca fiind un transfer de resurse, servicii sau obligatii intre entitatea raportoare si o parte legata, indiferent daca se percepe sau nu un pret.

De asemenea, pct. 482 alin. (1) prevede obligatia prezentarii in situatiile financiare a naturii relatiei cu partile legate, a informatiilor privind tranzactiile efectuate si a soldurilor aferente, inclusiv a angajamentelor, iar pct. 484 lit. c) include expres prestarea sau primirea de servicii in categoria tranzactiilor care fac obiectul acestor prezentari.

In consecinta, societatea B trebuie sa aiba in vedere cerintele de prezentare a tranzactiei cu societatea C in situatiile financiare anuale, in functie de categoria in care se incadreaza si de obligatiile de raportare aplicabile acesteia.

Care sunt concluziile privind afilierea fiscala si partile legate?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care sunt concluziile privind afilierea fiscala si partile legate?

In concluzie, din punct de vedere fiscal, afilierea dintre societatile B si C poate fi stabilita in temeiul art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal, fie pe baza detinerilor directe sau indirecte ale persoanei fizice ori ale persoanelor afiliate acesteia, daca sunt indeplinite conditiile privind participatia minima de 25% in ambele societati, fie in baza controlului efectiv exercitat asupra acestora.

In absenta unor informatii privind structura actionariatului societatii C, existenta afilierii trebuie analizata in raport cu atributiile de conducere ale persoanei fizice si cu documentele societare relevante, avand in vedere ca aceasta controleaza indirect societatea B si exercita functia de director al societatii C.

Din punct de vedere contabil, societatile B si C se incadreaza in categoria partilor legate potrivit pct. 474 subpct. (i) si pct. 475 subpct. (vii) din reglementarile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014, daca functia de director exercitata in societatea C reprezinta o functie de personal-cheie din conducere.

In aceasta situatie, existenta relatiei dintre cele doua societati si tranzactiile efectuate trebuie reflectate in informatiile prezentate in situatiile financiare, potrivit prevederilor contabile aplicabile.

Dosarul preturilor de transfer este un document obligatoriu! Prin el justificati de ce ati ales un anumit pret pentru o anumita tranzactie cu o firma afiliata.
Amenda pentru neprezentarea dosarului de transfer (sau pentru prezentarea unui dosar incomplet) este cuprinsa intre 12.000 si 14.000 de lei. Mai multe detalii aici >>

Ce implicatii exista in materia preturilor de transfer?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce implicatii exista in materia preturilor de transfer?

In cazul confirmarii raportului de afiliere dintre societatile B si C, serviciile prestate de societatea B catre societatea C intra sub incidenta art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, care impune respectarea principiului valorii de piata in tranzactiile dintre persoane afiliate.

Astfel, potrivit art. 108 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, documentarea preturilor de transfer trebuie analizata in raport cu prevederile OPANAF nr. 442/2016, respectiv OPANAF nr. 828/2026, cu respectarea dispozitiilor tranzitorii prevazute la art. 15 alin. (1)-(3) din acesta din urma, in special avand in vedere valoarea tranzactiei, categoria contribuabilului si perioada fiscala vizata.

Raspuns oferit in luna octombrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.