Reflectarea in contabilitate a operatiunilor ce decurg din cesiunea de creante
Cesiunea de creante
este operatiunea prin care creditorul (cedent) transmite in mod voluntar, cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, dreptul de creanta unei alte persoane (cesionar) care devine astfel creditor in locul sau si va putea incasa de la debitor creanta cedata.
Contabilizarea contractelor de cesiune a creantelor la cesionar (persoana care a preluat creantele) trebuie facuta in functie de clauzele specifice fiecarui contract.
Prin cesiunea de creanta, dreptul de creanta al
cedentului se transmite
cesionarului pentru valoarea nominala a creantei, chiar daca transmiterea s-a facut la un pret mai mic.
Transmiterea creantei are loc la data incheierii contractului, daca nu se prevede altfel.
ATENTIE!
In toate cazurile, daca nu s-a convenit expres asupra unei cesiuni partiale, cesionarul devine titular al creantei pentru totalitatea ei.
Odata cu dreptul de creanta, cesionarul dobandeste, prin efectul cesiunii si in lipsa oricarei stipulatii exprese in acest sens, toate drepturile, accesoriile si garantiile de orice natura ale creantei cesionate.
Daca nu s-a convenit altfel, dobanzile si orice alte venituri aferente creantei, devenite scadente, dar nepercepute inca de cedent, revin cesionarului, cu incepere de la data cesiunii.
EXEMPLU
In data de 15.03.2006, entitatea A incheie un contract de cesiune de creanta cu entitatea B, entitate specializata in recuperarea creantelor. Pretul cesiunii prevazut in contract este de 9.000 lei, iar valoarea nominala a creantelor cedate de catre entitatea A in vederea recuperarii acestora de entitatea B este in valoare de 10.000 lei. Entitatea C si-a dat acordul privind intelegerea dintre cesionar si cedent.
I. La cesionar (entitatea B) se va contabiliza:
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor
a) Preluarea creantei, la data de 15.03.2006, conform contractului de cesiune a creantelor.
Se constata ca recuperarea creantei se face la o valoare mai mare decat valoarea nominala inscrisa in contractul de cesiune, motiv pentru care se va inregistra diferenta la venituri.
     461                  =                                 %                                 10.000 lei
„Debitori diversi”                                        462                                   9.000 lei
                                                         „Creditori diversi”
                                                                7588
                                                   „ Alte venituri din exploatare”          1.000 lei
Venitul obtinut de cesionar a fost considerat unul din exploatare, deoarece entitatea B este o unitate specializata in recuperarea creantelor si astfel de operatiuni fac parte din principalul sau obiect de activitate
b) Inregistrarea platii efectuate de catre entitatea B, reprezentand pretul cesiunii:
      462                  =                             5121                                  9.000 lei
„Creditori diversi”                       „ Conturi la banci in lei”
c) La data de 31.12.2006, cu ocazia desfasurarii lucrarilor de inchidere a exercitiului financiar, entitatea B constata ca poate recupera doar 80% din valoarea creantelor preluate. Ca urmare a constatarii riscului de neincasare a creantelor de 20%, aceasta constituie o ajustare pentru depreciere in suma de 2.000 lei (10.000 – 10.000*80%).
       6814                   =                             496                                   2.000 lei
„ Cheltuieli de exploatare             „Ajustari pentru deprecierea
privind ajustarile pentru                   creantelor debitori-diversi”
deprecierea activelor circulante”
d) La data de 10.02.2007, societatea B incaseaza de la societatea C un procent de 95% din valoarea creantelor preluate, adica 9.500 lei (10.000*95%).
        5121                   =                             461                                   9.500 lei
„Conturi la banci in lei”                       „Debitori diversi”
Concomitent, se va proceda in mod corespunzator la corectarea deprecierii ca urmare a micsorarii riscului de neincasare. Astfel se va relua la venituri suma de 1.500 lei, reprezentand ajustarea soldului din deprecierea creantelor preluate prin cesiune, ca urmare a modificarii procentului de neincasare.
Suma de 1.500 lei deriva din faptul ca riscul de neincasare a scazut de la 20% la 5%, ceea ce inseamna ca de fapt soldul ajustarilor de depreciere trebuie sa ajunga de la 2.000 lei (10.000*20%) la 500 lei (10.000*5%):
         496                     =                             7814                             1.500 lei
„Ajustari pentru deprecierea            „ Venituri din ajustari pentru
creantelor – debitori diversi”           deprecierea activelor circulante”
e) Inregistrarea in contabilitate a sumelor ce nu mai pot fi incasate, conform hotararii judecatoresti:
          654                      =                               461                                500 lei
„Pierderi din creante si                           „Debitori diversi”
debitori diversi”
si concomitent, anularea ajustarii ca urmare a neincasarii definitive a creantelor preluate prin cesiune:
           496                     =                                  7814                           (500 lei)
„Ajustari pentru deprecierea                  „ Venituri din ajustari pentru
creantelor – debitori diversi”                  deprecierea activelor circulante”
II. La cedent (entitatea A) se va contabiliza:
a) Inregistrarea contravalorii creantelor cedate :
           461                                                             ''Clienti''
 b) In situatia in care au fost constituite deprecieri pentru creantele neincasate, ca urmare a cesiunii se vor anula sumele respective:
„Ajustari pentru deprecierea      „Venituri din ajustari pentru              (XXX)
creantelor – debitori diversi”    deprecierea activelor circulante”
 c) Inregistrarea incasarii contravalorii cesiunii de la entitatea B:
        5121                       =                        461                                 9.000 lei
„Conturi la banci in lei”                     „Debitori diversi”
Exemplul de mai sus trateaza aspecte de natura contabila care vizeaza operatiunile de cesiune ale creantelor. Pentru evidentierea completa a acestor operatiuni mai sus amintite, se vor avea in vedere prevederile contractuale si legale.
Din punct de vedere fiscal
•veniturile din sau in legatura cu cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana sunt venituri impozabile;
•pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate sunt deductibile, numai in urmatoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;
2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;
3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;
4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.
