Studiu de caz: TVA. Inregistrarile contabile

Intrebare:

Societate de paza si protectie vinde un mijloc fix, respectiv un autoturism, unei societati din Germania. Va rog sa-mi spuneti cum fac factura, cu TVA sau fara TVA (ambele societati sunt platitoare de TVA); care sunt inregistrarile contabile aferente acestei facturi.

Raspuns:

In cazul livrarii intracomunitare a mijloacelor de transport trebuie sa verificati daca respectivul autoturism este considerat nou sau vechi. In primul rand, aşa cum este definit prin articolul  125^1 alineatul 3 litera a) un mijloc de transport auto este definit drept  un  vehicul terestru cu motor a carui capacitate depaseste 48 cm^3 sau a carui putere depaseste 7,2 kW, destinat  transportului de pasageri sau bunuri. In al doilea rand, se considera ca autoturismul este nou daca indeplineste una din urmatoarele conditii enumerate la   articolul  125^1 alineatul 3 litera b):

• sa nu fie  livrat dupa  6 luni de la data intrarii in functiune,  sau

• sa nu fi efectuat deplasari care depaşesc 6.000 km.

Astfel, daca vehiculul este nou in baza conditiilor mentionate anterior, vanzarea acestuia poate fi considerata o livrare intracomunitara de bunuri scutita cu drept de deducere aşa cum este reglementata prin articolul 143 alineatul 2 litera b). Justificarea scutirii operatiunii se face in baza urmatoarelor documente reglementate prin O.M.F.P. nr. 2222 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) cu ultima modificare efectuata prin O.M.F.P. nr. 3419/2009. Documentele sunt cele enumerate la  articolul  10 alineatul (2):  
factura, completata cu toate informatiile impuse prin  art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

• documentul care atesta ca autoturismul  au fost transportate din Romania in alt stat membru sau, dovada inmatricularii mijlocului de transport nou in statul membru de destinatie.

Deci, daca mijlocul de transport este nou, se aplica scutirea chiar daca autoturismul a fost condus din Romania pe teritoriul Germaniei fie  de catre un salariat al firmei dvs. fie de catre un reprezentant al cumparatorului din Germania  In aceste conditii, procedati astfel:

• pe factura emisa   inscrieti mentiunea ,,scutit cu drept de deducere a TVA,,;

• raportati operatiunea la randul 1 din decontul de TVA cod 300;

• raportati livrarea intracomunitara prin declaratia recapitulativa cod 390 completata şi depusa pentru luna in care s-a emis factura.

Daca mijlocul de transport nu este nou, operatiunea poate fi considerata o livrare intracomunitara de bunuri numai daca justificati operatiunea prin urmatoarele documente:

• factura completata cu  informatiile impuse de  art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

• documentul care atesta ca bunurile au fost transportate din Romania in alt stat membru;   

• orice alt document care atesta ca bunurile sunt expediate sau transportate din Romania intr-un stat membru: comanda de cumparare, documentul de asigurare.:

Pentru vanzarea unui autoturism  inregistrat in evidenta contabila drept mijloc fix, nu este aplicabil regimul special special reglementat prin  art. 152^2, alin. (2) din Codul fiscal astfel incat sa aplicati TVA doar la marja de profit.  

 Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt cele specifice vanzarii oricarui bun de capital, respectiv :

• vanzarea autoturismului : 461 = 758

• scoaterea din patrimoniu :

%          = 213
281                      (valoarea amortizata)
658                      (valoarea neamortizata)