email
E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice

Va oferim CADOU un Raport Special Gratuit 

"E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice"

Adauga adresa ta de e-mail pentru a primi Raportul Gratuit, oferit de Contabilul.ro.
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X

3. Locul operatiunilor impozabile

Cuvinte cheie:

  • locul livrarilor
  • transportul de pasageri
  • transportul de bunuri si persoane
  • trasnport international
  • taxarea inversa


1) Pentru livrarile de bunuri, locul impozitarii se considera:

  • locul unde se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
  • locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau trans-portul, indiferent de faptul ca bunurile sunt expediate sau transportate de furni-zor, de beneficiar sau de un tert;
  • locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau a unui montaj, indiferent de faptul ca punerea in functiune este efectuata de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
  • locul livrarii efectuate de importator in cazul in care locul de plecare/expediere/ transport al bunurilor se afla in afara Romaniei;
  • locul de plecare a transportului de pasageri, in urmatoarele cazuri:

1. cand livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii.

IMPORTANT:

Transportul de pasageri efectuat in interiorul tarii reprezinta parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire a transportului de pasageri, fara oprire in afara tarii, cu urmatoarele precizari:

a) locul de plecare a transportului de pasageri este primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii;

b) locul de sosire a unui transport de pasageri este ultimul punct de debarcare prevazut in interiorul tarii, pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul tarii.

Locul de plecare poate fi:

  • primul punct de imbarcare a pasagerilor, pentru transporturile care au punctul de plecare in Romania;
  • primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii, pentru trans-porturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si fac escala in Romania.

2. cand livrarile de bunuri sunt efectuate intr-un autocar sau tren, pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat in interiorul tarii. Parcursul efectuat in interiorul tarii este cel efectuat intre locul de plecare si locul de sosire si se stabileste astfel:

  • pentru transporturile care au punctul de plecare in Romania si punctul de sosire in strainatate:

– locul de plecare este primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii;

– locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in interiorul tarii, pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul tarii;

IMPORTANT:

Daca dupa primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in Romania nu mai exista si un punct de debarcare pana la iesirea din tara, se considera ca locul livrarii de bunuri nu este in Romania.

  • pentru transporturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de sosire in Romania:

- locul de plecare este primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii;

- locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in interiorul tarii;

IMPORTANT:

Daca nu exista un punct de imbarcare situat in interiorul tarii, se considera ca locul livrarii de bunuri nu este in Romania.

  • pentru transporturile care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire in Romania:

– locul de plecare este primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii;

– locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in interiorul tarii.

IMPORTANT:

Daca nu exista punct de imbarcare dau de debarcare in interiorul tarii, locul livrarii de bunuri nu este considerat a fi in Romania.

2) Pentru prestarile de servicii, locul impozitarii se considera:

Locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita.

De la aceasta regula generala fac exceptie urmatoarele servicii:

  • serviciille efectuate in legatura directa cu un bun imobil;
  • serviciile de transport de bunuri si persoane.

Serviciile efectuate in legatura directa cu un bun imobil

In aceasta categorie sunt incluse:
  • lucrarile de reparatii, amenajari, consolidari si altele de aceeasi natura; 
  •  prestatiile agentiilor imobiliare si de expertiza;
  • pregatirea sau coordonarea executarii lucrarilor imobiliare (servicii furnizate deimobile arhitecti si supervisori);
  • servicii de consultanta.

Pentru aceasta categorie de servicii, locul prestarii serviciului se considera locul unde este situat bunul imobil si prestatorul trebuie sa aplice legea privind T.V.A. din tara in care este situat bunul imobil. Astfel, daca un bun imobil se afla pe teritoriul Romaniei, indiferent daca prestatorul de servicii este roman sau persoana impozabila stabilita in strainatate, locul prestarii este considerat a fi in Romania si operatiunea se supune impozitarii T.V.A. cu cota standard T.V.A.

IMPORTANT:

Daca operatiuni identice sunt realizate de firme romanesti in strainatate, locul prestarii nu va fi considerat in Romania si, conform Codului fiscal, operatiunea se va considera scutita cu drept de deducere a T.V.A.

Serviciile de transport bunuri si persoane

Pentru aceasta categorie de servicii, locul prestarii serviciului se considera locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.

Pentru a impozita corect acest gen de operatiuni trebuie sa cunoastem sensul urmatoarelor notiuni utilizate pentru a stabili parcursul efectuat in interiorul tarii:

  • Punct de plecare:

– pentru bunuri: punctul de unde incepe transportul;

– pentru persoane: punctul de imbarcare a pasagerilor.

  • Punct de sosire:

– pentru bunuri: primul loc de destinatie a bunurilor;

– pentru persoane: punctul de debarcare a pasagerilor.

  • Transporturile internationale de bunuri sunt transporturile care tranziteaza Romania, dar au situat in afara Romaniei fie punctul de plecare, fie punctul de sosire, fie ambele puncte.


IMPORTANT:

Locul prestarii serviciilor internationale de transport este considerat a fi in Romania doar pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita parcurs national. Parcursul national este parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire a transportului de bunuri.

Locul de plecare a transportului de bunuri poate fi:

– punctul de plecare situat in interiorul tari:

– punctul de trecere a frontierei si de intrare in Romania, pentru transporturile care nu au punctul de plecare in Romania.

Locul de sosire a transportului de bunuri poate fi:

– primul loc de destinatie a bunurilor in Romania;

– punctul de trecere a frontierei la iesirea din Romania, pentru transporturile care nu au locul de destinatie a bunurilor in Romania.

  • Pentru transportul international de persoane, partea din parcursul efectuat in interiorul tarii este parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire a transportului de persoane.
  • Parcursul efectuat in interiorul tarii se determina pe baza urmatoarelor reguli:

a. pentru transporturile care au punctul de plecare in Romania si punctul de sosirein strainatate:

  • locul de plecare: primul punct de imbarcare a pasagerilor;
  • locul de sosire: punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;

b. pentru transporturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de
sosire in Romania:

  • locul de plecare: punctul de trecere a frontierei din strainatate spre Romania;
  • locul de sosire: ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;

c. pentru transporturile care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire in Romania:

  • locul de plecare: locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania;
  • locul de sosire: punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;

d. in cazurile prevazute la lit. a) – c), se considera a fi transport national transportul efectuat de pasagerii care, desi au calatorit cu un mijloc de transport in trafic international, s-au imbarcat si s-au debarcat in interiorul tarii.

IMPORTANT:

Pentru transporturile internationale, facturile se emit pentru parcursul integral, fara a fi separata contravaloarea traseului national si a celui international.

Sediul activitatii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, in absenta acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii:

1) inchirierea de bunuri mobile corporale;

2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale;

3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si al altor drepturi similare;

4) serviciile de publicitate si marketing;

5) serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura, serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

8) punerea la dispozitie de personal;

9) telecomunicatiile.

Aceste servicii pot avea ca obiect:

– transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete; alte servicii – transmiterea, emiterea si receptia de informatii de orice natura prin cablu, radio, impozabile mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice;

– cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor transmisii, emiteri sau receptii;

– furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii;

10) serviciile de radiodifuziune si de televiziune;

 11) serviciile furnizate pe cale electronica.

Aceste servicii pot avea ca obiect:

– furnizarea si conceperea de site-uri informatice;

– mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor;

– furnizarea de programe informatice – software – si actualizarea acestora;

– furnizarea de imagini, de texte si de informatii;

– punerea la dispozitie de baze de date;

– furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;

– transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment.

IMPORTANT:

Comunicarea prin curier electronic nu intra in categoria serviciilor electronice.

12) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei
activitati economice sau de la transferul/transmiterea folosintei unui drept de
autor, a unor brevete, licente, marci comerciale si al altor drepturi similare;

13) prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in furnizarea serviciilor mentionate la pct. 1-12.

ATENTIE!

In situatia in care aceste servicii sunt prestate de persoane impozabile stabilite in strainatate, obligatia platii T.V.A. revine beneficiarului situat in Romania in situatia in care persoana straina nu si-a desemnat un reprezentant fiscal. Obligatia de plata se numeste „taxare inversa“ deoarece este datorata de beneficiar, fiind o exceptie de la regula generala prin care se stabileste ca T.V.A. aferenta unei operatiuni economice este datorata de furnizor/prestator.

Practic, obligatia de plata T.V.A. a beneficiarului de servicii se stinge printr-una din cele doua modalitati:

  • prin achitarea efectiva a taxei pe baza decontului special de T.V.A. in situatia in care beneficiarul nu este inregistrat ca platitor de T.V.A.;
  • prin inregistrarea formulei contabile 4426 = 4427, evidentierea operatiunii in jurnalul de vanzari/jurnalul de cumparari si preluarea sumelor in decontul de T.V.A., atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in situatia in care beneficiarul este inregistrat ca platitor de T.V.A.

ATENTIE!

Cand prestatorul de servicii enumerate de la pct. 1 la 13 este o firma din Romania, iar beneficiarul este persoana stabilita in strainatate, locul prestarii este considerat a fi in strainatate, iar prestatorii romani pot sa isi exercite dreptul de deducere daca bunurile si serviciile achizitionate sunt destinate realizarii unor astfel de operatiuni scutite cu drept de deducere a T.V.A.

Locul unde sunt prestate urmatoarele servicii, indiferent unde este situat sediul activitatii
economice sau sediul permanent de la care sunt prestate serviciile ori, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta obisnuita a prestatorului:

1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau
similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de
activitati;

2) prestarile accesorii transportului: incarcarea, descarcarea, manipularea, paza si/sau depozitarea bunurilor si alte servicii similare;

3) expertize privind bunurile mobile corporale; 4) prestarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.

ATENTIE!

Pentru serviciile enumerate de la pct. 1 la 4, plata T.V.A. este datorata de prestator in tara in care se situeaza locul prestarii. Firmele din Romania care presteaza astfel de servicii in strainatate, incadreaza veniturile realizate la operatiuni scutite cu drept de deducere a T.V.A. aferente achizitiei de bunuri si servicii destinate realizarii unor astfel de operatiuni.

Prevederi aplicabile incepand cu 01 ianuarie 2007

-Legea nr. 343/2006-

LOCUL OPERATIUNILOR IMPOZABILE

a) Locul livrarii de bunuri

Locul livrarii de bunuri poate fi:

  • in cazul importului de bunuri: locul unde se gasesc bunurile in momentul in care incepe expedierea sau transportul. Daca locul livrarii se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator se considera in statul membru de import al bunurilor;
  • in cazul in care bunurile fac obiectul unei instalari sau unui montaj: locul unde se efectueaza instalarea sau montajul;
  • in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate: locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului;
     
  • in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate: locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului;
     
  • in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate: locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului;
  • in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuata in interiorul Comunitatii:
  • -locul de plecare a transportului de pasageri daca transportul se efectueaza fara nici o oprire in afara Comunitatii, intre locul de plecare si locul de sosire; Locul de plecare a transportului de pasageri reprezinta primul punct de imbarcare a pasagerilor in interiorul Comunitatii, eventual dupa o oprire in afara Comunitatii. Locul de sosire a transportului de pasageri reprezinta ultimul punct de debarcare prevazut in interiorul Comunitatii pentru pasagerii care s-au imbarcat in interiorul Comunitatii, eventual inainte de o oprire in afara Comunitatii;

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

     

    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica, catre un comerciant persoana impozabila: locul unde comerciantul este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile sau, in absenta unui astfel de sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa obisnuita. Comerciantul reprezinta persoana impozabila a carei activitate principala o reprezinta revanzarea de gaze si energie electrica si al carei consum propriu de astfel de produse este neglijabil;
    • in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau de energie electrica: locul in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv gazul natural sau energia electrica. In situatia in care bunurile nu sunt consumate de cumparator, ci sunt livrate unei alte persoane, partea neutilizata de gaz sau energie electrica se considera ca fiind utilizata si consumata la locul in care noul cumparator este stabilit sau are un sediu fix pentru care se livreaza bunurile. In absenta unui astfel de sediu, se considera ca acesta a utilizat si a consumat bunurile in locul in care isi are domiciliul sau resedinta sa obisnuita;
    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un stat membru spre Romania catre o firma impozabila sau neimpozabila: locul se afla in Romania, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor la distanta din anul curent sau din anul calendaristic precedent depaseste plafonul de 35.000 euro;

    2) furnizorul a optat in statul membru din care se transporta bunurile ca vanzarile sale la distanta sa fie considerate ca avand loc in Romania.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta firma in numele acestuia; 
    • bunuri taxate in statul membru de plecare, conform regimului special privind bunurile second-hand, operele de arta, obiectele de colectie si antichitatile;
    • livrari de gaze distribuite prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane impozabile si persoane juridice neimpozabile;

    • in cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza din Romania catre alt stat membru: locul se afla in acest alt stat membru, daca beneficiarul livrarii nu ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de statul membru in care se incheie transportul sau expedierea, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

    1) valoarea totala a vanzarilor in anul calendaristic curent sau in anul calendaristic precedent depaseste plafonul pentru vanzari la distanta, stabilit in statul membru respectiv;

    2) furnizorul a optat in Romania pentru considerarea tuturor vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul bunurilor din Romania intr-un anumit stat membru, ca avand loc in respectivul stat membru. Optiunea se exercita in conditiile stabilite prin norme si se aplica tuturor vanzarilor la distanta, efectuate catre respectivul stat membru, in anul calendaristic in care se exercita optiunea si in urmatorii doi ani calendaristici.

    Aceasta regula nu se aplica pentru vanzarile la distanta constand in:

    • mijloace de transport noi;
    • bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alta persoana in numele acestuia; bunuri taxate in Romania, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati;
    • gaz distribuit prin sistemul de distributie a gazului natural si de electricitate;
    • produse accizabile, livrate catre persoane juridice neimpozabile si persoane impozabile.

    Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

    Ca regula generala, locul achizitiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

    Ca exceptie de la aceasta regula, locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA daca beneficiarul ii comunica furnizorului un astfel de cod. Aceasta exceptie nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi si produse accizabile.

    Locul importului de bunuri

    Importul de bunuri reprezinta:

    a) intrarea in Comunitate de bunuri care nu indeplinesc conditiile prevazute la art. 9 si 10 din Tratatul de instituire a Comunitatii Europene;

    b) intrarea in Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu tert, altele decat bunurile prevazute la lit. a).

    Ca regula generala, locul importului de bunuri se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teritoriul comunitar.

    Cand bunurile importate sunt plasate la intrarea in Comunitate in regimuri suspensive, locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim.

    b) Locul prestarii de servicii

    Ca regula generala, locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

    Exceptiile  de la regula generala se refera la:

    de la regula generala se refera la:
    • serviciile efectuate in legatura cu bunurile imobile, caz in care locul prestarii este locul unde sunt situate bunurile imobile;
    • serviciile de transport, altele decat cele de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul unde se efectueaza transportul;
    • serviciile de transport intracomunitar de bunuri, caz in care locul prestarii este locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciul de transport este prestat unui beneficiar care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul transportului se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv.
    • prestarile de servicii accesorii transportului (incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora), caz in care locul impozitarii este locul in care se presteaza serviciile. Derogare de la aceasta exceptie: cand serviciile sunt accesorii unui transport intracomunitar de bunuri si beneficiarul furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, locul prestarii se considera a fi in statul membru care a atribuit codul respectiv;
    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix:

    1) inchirierea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    2) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu exceptia mijloacelor de transport;

    3) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;

    4) serviciile de publicitate si marketing;

    5) serviciile consultantilor, inginerilor, juristilor si avocatilor, contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si alte servicii similare;

    6) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

    7) operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari, cu exceptia inchirierii de seifuri;

    8) punerea la dispozitie de personal;

    9) acordarea accesului la sistemele de distributie a gazelor naturale si a energiei electrice, inclusiv serviciile de transport si transmitere prin intermediul acestor retele, precum si alte prestari de servicii legate direct de acestea;

    10) telecomunicatiile – transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii, furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de telecomunicatii sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    11) serviciile de radiodifuziune si televiziune. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile de radiodifuziune si de televiziune sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    12) serviciile furnizate pe cale electronica. In cazul in care serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de o persoana stabilita in afara Comunitatii sau care are un sediu fix in afara Comunitatii de la care serviciile sunt prestate, catre o persoana neimpozabila care este stabilita, are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in Romania, se considera ca locul prestarii este in Romania. Derogare de la aceasta exceptie: daca serviciile furnizate pe cale electronica sunt prestate de catre o persoana stabilita sau cu sediu fix in afara Comunitatii, catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, locul prestarii se considera in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

    13) obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau partial, a unei activitati economice;

    14) prestarile de servicii de intermediere, efectuate de persoane care actioneaza in numele si contul altor persoane.

    Aceasta regula conform careia locul prestarii se considera locul unde beneficiarul este stabilit sau are un sediu fix este aplicabila atat pentru beneficiarii care au un sediu fix in afara Comunitatii, cat si pentru beneficiarii care au un sediu fix in Comunitate, dar nu in acelasi stat cu prestatorul;

    • urmatoarele servicii, caz in care locul prestarii se considera locul unde sunt prestate serviciile:

    1) servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de astfel de activitati;

    2) expertize privind bunurile mobile corporale, precum si lucrarile efectuate asupra acestora.

    Locul prestarii pentru servicii de utilizare a mijloacelor de transport in regim de inchiriere sau leasing

    Locul prestarii se considera a fi:

    • in Romania: daca aceste servicii sunt efectiv utilizate in Romania si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in afara Comunitatii;
    • in afara Comunitatii: daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii si sunt prestate de o persoana impozabila, stabilita sau cu un sediu fix in Romania.

    NOUTATI din Legislatie aparute in 2022

    Atentie: ANAF a dat STARTUL controalelor in 2022!


    Puteti sa demonstrati realitatea incontestabila a tranzactiilor dvs.?

    Descoperiti acum modelele documentelor justificative pe care NU le reglementeaza NIMENI si NIMIC! Dar LE CER toti inspectorii fiscali!

    Lucrarea Documente (suplimentare) obligatorii in caz de control va ofera acum colectia de acte si documente justificative pe care niciun inspector nu se asteapta sa le prezentati ca argument indestructibil in favoarea dvs.

    ...Vezi AICI detalii complete <<

    Ti-a placut acest articol? Da Like, Printeaza sau trimite prin WhatsApp si Email!
    Urmareste-ne pe Google News

    Data aparitiei: 06 Martie 2006


    Votati articolul "3. Locul operatiunilor impozabile":
    Rating:

    Nota: 5 din 5 din 1 voturi


    Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri



    Alte articole publicate in data de 06 Martie 2006 ARTICOLE SIMILARE



    Subiectele saptamanii

    Stiri si analize economice
    SATI

    Atentie, Contabili!

    Atentie, contabili!
    Sistemele e-Factura si e-Transport vin cu noi OBLIGATII fiscale!
    Cititi «Raportul Special Gratuit» oferit de specialistii nostri

    DESCARCATI GRATUIT
    Raportul Special
    "E-FACTURA si E-TRANSPORT. Top 10 intrebari si raspunsuri practice"


    Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016
    X