Un proiect editorial marca Rentrop&Straton -
Liderul informatiilor specializate din Romania
Liderul informatiilor specializate din Romania
Raport GRATUIT pentru contabili
ChatGPT pentru Contabili TOP prompturi utile explicat clar
Solutia simpla pentru a profita de tehnologia AI!
| Taxe si impozite |
Studii de caz
Recuperarea sumelor acordate salariatilor in baza contractelor colective de munca reprezinta una dintre cele mai sensibile zone aflate la intersectia dreptului muncii, fiscalitatii si contabilitatii. In practica, dificultatile apar mai ales in situatiile in care, in urma unui control al Curtii de Conturi, angajatorul este obligat sa dispuna masuri de recuperare a prejudiciului.
Dincolo de problema juridica privind caracterul datorat sau nedatorat al sumelor platite, apar consecinte importante si din perspectiva contabila si declarativa: daca se impune refacerea statelor de salarii, daca trebuie depuse declaratii D112 rectificative, cum se evidentiaza in contabilitate aceste operatiuni si in ce masura recuperarea sumelor afecteaza contributiile si impozitele declarate initial.
Tratamentul aplicabil nu este insa identic in toate cazurile. Solutia contabila si fiscala depinde in mod esential de calificarea data sumelor prin actul Curtii de Conturi.
In continuare, analizam cazul unei societati la care Curtea de Conturi a stabilit prejudicii reprezentand drepturi de personal prevazute in CCM si acordate salariatilor cu incalcarea prevederilor legale.
"In urma unui raport al Curtii de Conturi au fost stabilite prejudicii reprezentand drepturi de personal prevazute in CCM, acordate salariatilor cu incalcarea prevederilor legale. Au fost emise notificari catre salariatii societatii. O parte dintre acestia au restituit sumele in baza unor angajamente de plata, iar cealalta parte urmeaza sa fie actionata in instanta.
As dori clarificari cu privire la inregistrarea in contabilitate, atat pentru salariatii care au restituit sumele, cat si pentru cei care vor fi actionati in instanta. Totodata, doresc sa stiu daca trebuie depusa declaratie rectificativa pentru toti salariatii sau doar pentru cei care au semnat angajamentele de plata."
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Daca raportul spune drepturi salariale necuvenite / sume nedatorate salariatilor
Aceasta este varianta in care tratamentul poate merge spre recalcularea drepturilor salariale initiale.
In aceasta ipoteza, logica este ca sumele acordate prin CCM nu mai sunt tratate ca drepturi salariale legal datorate, ci ca sume incasate fara temei. Codul muncii prevede expres, la art. 256 alin.1 ca salariatul care a incasat de la angajator o suma nedatorata este obligat sa o restituie. Tot la art.256, alin.2 se reglementeaza si restituirea bunurilor/serviciilor necuvenite.
Tratamentul practic ar fi:
a. Pentru salariatii care au semnat angajamente si au restituit sumele, societatea are un element juridic de inchidere, in sensul ca salariatul a recunoscut debitul. In acest caz se poate sustine refacerea calculelor salariale pe lunile afectate, cu D112 rectificativa pentru acele luni si acei salariati.
b. Pentru salariatii care nu au semnat si vor fi actionati in instanta, nu as depune inca D112 rectificativa. Pana la hotarare, suma este contestata. Daca societatea rectifica D112 inainte si ulterior pierde litigiul, va fi creat artificial un istoric fiscal gresit.
Contabil, in aceasta ipoteza, nu as trata automat suma ca venit din despagubiri. Mai corect este sa se refaca efectul salarial initial:
-Pentru anul curent, daca situatiile nu sunt inchise, se poate merge pe diminuarea cheltuielilor salariale/contributiilor initiale, cu evidentierea creantei fata de salariati si, dupa caz, a sumelor de recuperat/compensat de la buget.
-Pentru anii anteriori, daca se considera eroare contabila aferenta exercitiilor precedente, se analizeaza 1174. OMFP 1802/2014 prevede ca erorile aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, dupa semnificatie, pe seama rezultatului reportat, contul 1174, iar cele aferente exercitiului curent pe seama contului de profit si pierdere.
Formula de principiu, pentru anii anteriori, ar fi:
4282 = 1174
Pentru netul de recuperat de la salariati;
4482 = 1174
pentru sumele de recuperat/compensat de la buget, daca D112 rectificativa reduce impozitul/contributiile/CAM declarate initial.
La incasarea de la salariat:
5121 / 5311 = 4282
Daca se depune D112 rectificativa, salariatul ar trebui sa restituie, in principiu, netul, iar taxele se regularizeaza cu bugetul. Nu se recupereaza si brutul de la salariat, si taxele de la buget, pentru ca ar aparea o dubla recuperare.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Daca raportul spune doar prejudiciu de recuperat, fara recalcularea drepturilor salariale
Aceasta este o alta logica. Aici societatea nu spune neaparat ca statul de salarii din lunile anterioare se rescrie, ci ca a suferit un prejudiciu si il recupereaza.
In aceasta ipoteza, tratamentul contabil poate fi:
4282 = 7588
daca persoanele sunt salariati si debitul ramane in legatura cu personalul;
Sau:
461 = 7588
daca sunt fosti salariati ori societatea trateaza creanta ca debit civil/litigios fata de debitori diversi.
La incasare:
5121 / 5311 = 4282 / 461
Cartea Verde a Contabilitatii 2026
Cabinete medicale Fiscalitate aplicata TVA impozite deduceri
Examen Consultant Fiscal 2026
In aceasta varianta, nu as depune D112 rectificativa, pentru ca nu corectati salariul declarat initial, ci inregistrati o recuperare ulterioara de prejudiciu.
Aici ar fi gresit sa se foloseasca 4282/461 = 7588, dar in acelasi timp sa se depuna D112 rectificativa. Cele doua logici pot intra in conflict. Daca suma este prejudiciu recuperat, ramane venit salarial istoric si recuperarea e venit/creanta curenta. Daca suma este salariu nedatorat si se anuleaza, atunci trebuie refacuta baza salariala, nu tratata simplu ca 7588.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Daca raportul pune raspunderea in sarcina persoanelor care au aprobat/acordat drepturile
Curtea de Conturi poate constata ca s-au acordat nelegal drepturi de personal, dar trebuie vazut cine este debitorul real: salariatul beneficiar sau persoanele care au aprobat plata.
Daca salariatii au primit sumele in baza CCM, statelor de salarii si deciziilor angajatorului, iar raportul nu stabileste clar ca sumele sunt nedatorate fata de salariati, recuperarea de la salariati poate fi contestata.
In plus, angajatorul nu poate face retineri unilaterale oricum. Codul muncii prevede ca nicio retinere din salariu nu poate fi operata in afara cazurilor prevazute de lege, iar pentru daune cauzate angajatorului datoria trebuie sa fie scadenta, lichida, exigibila si constatata prin hotarare judecatoreasca definitiva; retinerile cumulate nu pot depasi jumatate din salariul net.
Deci, pentru cei care nu au semnat angajamente, ideea de a depune D112 rectificativa imediat consider ca nu ar fi corecta. Daca nu este inca stabilit ca salariatul datoreaza suma, nu este stabilit nici ca baza salariala a acelui salariat trebuie diminuata.
Prin urmare, D112 rectificativa se depune pentru salariatii si perioadele pentru care societatea are baza juridica sa considere ca dreptul salarial initial a fost anulat/recalculat.
Aceasta baza poate exista:
-pentru cei care au semnat angajament si au restituit, daca angajamentul recunoaste ca suma reprezinta drept salarial nedatorat;
-pentru cei care vor fi actionati in instanta, doar dupa hotarare definitiva favorabila societatii;
-pentru toti, doar daca actul Curtii de Conturi are efect clar, individualizat si necontestat de anulare a drepturilor salariale, iar societatea opereaza efectiv refacerea statelor.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie
Prin urmare, inregistrarea contabila si tratamentul declarativ depind de calificarea data de Curtea de Conturi sumelor acordate prin CCM.
Daca actul Curtii stabileste ca sumele reprezinta drepturi salariale necuvenite/nedatorate salariatilor si societatea reface statele de salarii, se vor depune D112 rectificative pentru lunile afectate si pentru salariatii la care debitul este cert: angajament de plata, restituire sau hotarare definitiva. In aceasta ipoteza, recuperarea de la salariat vizeaza, in principiu, netul, iar diferentele de impozit si contributii se regularizeaza cu bugetul.
Daca insa sumele sunt tratate ca prejudiciu recuperat, fara recalcularea drepturilor salariale initiale, societatea inregistreaza o creanta fata de salariati/debitori si ulterior incasarea acesteia, fara depunerea de D112 rectificative. Monografia poate fi 4282/461 = 7588 si apoi 5121/5311 = 4282/461.
Pentru salariatii care nu au semnat angajamente si vor fi actionati in instanta, nu recomand depunerea D112 rectificative inainte de solutionarea definitiva a litigiului, deoarece debitul este contestat. In aceasta etapa, societatea are o pretentie de recuperare, nu neaparat o baza salariala cert anulata.
Raspuns oferit in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Articole similare
Recuperarea sumelor acordate necuvenit salariatilor: Tratament contabil si implicatii fiscaleRO e-Factura: ce prevederi se aplica din 11 noiembrie 2023 si ce obligatii avem din 1 ianuarie 2024Ordinul nr. 2100/2020 - Procedura de anulare a obligatiilor de plata accesoriiFlorin Citu: Bugetarii trebuie sa accepte sa munceasca fara vouchere, tichete de vacanta, tot felul de sporuri, pensii specialeProiect de lege pentru aprobarea contului anual de executie a bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatateUltimele articole
ANAF a pierdut peste 14 milioane de lei! 4,3 milioane de plicuri au fost trimise degeabaReevaluare active fixe la institutii publice. Cum facem nota contabila?Ordinul nr. 928/2017 privind aprobarea Regulamentului de organizare si functionare a Consiliului contabilitatii publiceContractele de achizitii publice si caile de atac se modifica! Proiect nou de OUGProgramul de control fiscal este focusat incorect. Sfaturi pentru o inspectie fiscala mai eficienta si atentionari expert strainArticole similare
Recuperarea sumelor acordate necuvenit salariatilor: Tratament contabil si implicatii fiscalePrime de Paste acordate angajatilor: Cum se evidentiaza in contabilitate si in D112?Cesiune parti sociale. Incadrare fiscala, declararea impozitului si tratamentul CASSInregistrarea fiscala a punctului de lucru: Ce documente se depun la ANAF si cum se completeaza D112Drepturi de proprietate intelectuala: Obligatii fiscale declarative si de plataUltimele articole
TVA deductibila: Exemple de neclaritati care apar la deducerea TVAD406 (SAF-T): Ce facem atunci cand primim recipisa de transmitere cu eroriAsociatiile de proprietari: Totul despre organizare, functionare si reguli fiscal-contabileDeclaratia 112: Descarca ultima versiune ANAF!Decontarea cheltuielilor de transport in comun pentru salariati si de deplasare in interesul firmei: cum se inregistreaza in contabilitate
DESCARCATI GRATUIT
Raportul Special
"ChatGPT pentru Contabili TOP prompturi utile"
Solutia simpla pentru a profita de tehnologia AI!
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML