Factura primita cu intarziere: Care este tratamentul contabil si cum se declara in D300 si D394?

Inregistrarea facturii primita cu intarziere sau neinregistrata in contabilitate ca urmare a unei erori se inregistreaza la data constatarii erorii/omisiunii. Asadar, odata ce ati primit factura cu intarziere de la furnizor, trebuie sa inregistrati aceasta suma in contabilitate pentru a avea soldurile reconciliate, conform manualului de politici contabile adoptat de catre societate.

Neinregistrarea documentelor, implicit facturilor emise de furnizori, in contabilitatea unei societati constituie o eroare contabila conform pct. 66 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2014. Potrivit acestuia, erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:

a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.

Potrivit pct. 67, corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.

Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile"), iar erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.

Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale.

Punctand exact pe speta noastra, consider ca trebuie sa inregistram factura in baza formulei contabile:

6xx sau 1174= 401.Analitic furnizor,

Daca eroarea este nesemnificativa cheltuiala o vom reflecta in contul de profit si pierdere al anului 2026.

Daca eroarea este semnificativa, o veti inregistra prin 1174 si veti depune rectificativa la D101 a anului 2024. De asemenea, ar fi trebuit sa mentionam aceasta corectare in notele explicative la situatiile financiare pentru anul 2026.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a TVA, nu are importanta data inregistrarii facturii, ci potrivit art 299 alin (1) lit a din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, sa detineti o factura emisa conform art 319 din Codul fiscal.

ART. 299 - Conditii de exercitare a dreptului de deducere

(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

a) pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare.

Inregistrati factura in contabilitate la data la care a fost primita, respectiv in anul 2026, si pastrati o dovada care arata primirea cu intarziere a facturii.

TVA din facturile primite cu intarziere se va evidentia in decontul de TVA aferent lunii mai 2026, de exemplu, pe randul de "regularizari taxa dedusa".

In Declaratia informativa 394, factura se va raporta in perioada fiscala (luna sau trimestrul) in care a fost efectiv primita, nu in perioada in care a fost emisa. Nu este necesara rectificarea declaratiilor din anul 2024.

Va recomand sa pastrati dovada datei la care ati intrat in posesia facturii (ex: corespondenta cu furnizorul, data descarcarii din SPV) pentru a justifica exercitarea dreptului de deducere in anul 2026. De asemenea, verificati daca factura a fost transmisa prin sistemul e-Factura, obligatoriu pentru majoritatea tranzactiilor B2B incepand din 2024.

Raspuns oferit in luna mai 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.