Intrebare:
Sunt deductibile cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar, conform art. 23 din Codul fiscal, in urmatoarea situatie de fapt:
societatea foloseste ca surse de finantare a activitatii de exploatare si investitionala urmatoarele surse de imprumut: credit de la asociati cu termen de rambursare peste un an; credit de la societati bancare cu termen de valabilitate de maxim un an si reinnoite prin acte aditionale; leasinguri financiare cu termen cuprins intre doi si cinci ani.
In conformitate cu alin. 4 art. 23, care dintre aceste surse de finantare nu ar intra sub incidenta prevederilor? Care dintre creditele de mai sus ar trebui luate in calculul gradului de indatorare in conformitate cu alin. 1 art. 23?
Raspuns: (dat in decembrie 2005)
Pentru anul fiscal 2005, in conformitate cu prevederile art. 23 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
Potrivit alin.(2), in conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin. (1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
De asemenea, potrivit alin.(5) al aceluiasi articol, in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), dobanzile deductibile sunt limitate la:
- nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si
-
nivelul ratei dobanzii anuale de 7%, pentru imprumuturile in valuta.
aceasta limita aplicandu-se separat pentru fiecare imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin.(1) si alin.(2).
Incepand cu anul fiscal 2005, prin Ordonanta Guvernului nr. 83/2004, aprobata prin Legea nr. 494/2004, prin prevederile alin.(4) al art. 23 din Legea nr. 571/2003 au fost excluse de sub incidenta acestui articol si dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii.
Pentru exemplificarea modului de determinare al nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile in anul 2005 presupunem urmatoarea situatie:
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Anul 2005
un contribuabil, incheie la data de 1 februarie 2005, un contract de imprumut de la asociat, pe o perioada de 5 ani, pentru suma de 300.000.000 lei, cu o dobanda anuala de 6%.
la data de 1 martie 2005, contribuabilul incheie un contract de imprumut cu o banca, pe o perioada de 10 ani, in valoare de 500.000.000 lei, cu o dobanda de 15% pe an.
la data de 1 martie 2005 contribuabilul incheie si un contract de leasing cu o societate de leasing, pe o perioada de 3 ani, in valoare de 600.000.000 lei, cu o dobanda de 7% pe an.
Contribuabilul prezinta urmatoarea situatie:
|
Explicatii |
Valori la data de 1 ianuarie 2005 |
Valori la data de 31 martie 2005 |
|
Capital propriu |
200.000.000 |
250.000.000 |
|
Capital imprumutat |
0 |
14.000.000.000 |
|
Cheltuielile cu dobanzile |
0 |
13.250.000 |
Astfel, potrivt contractelor de imprumut incheiate, contribuabilul inregistreaza in evidenta contabila, la data de 31 martie 2005, urmatoarele cheltuieli cu dobanzile:
cheltuieli cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la asociat incheiat la data de 1 februarie 2005:
300.000.000 * 6% = 18.000.000 lei/an
18.000.000 : 12 (luni) = 1.500.000 lei/luna
Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2005, aferente acestui contract:
1.500.000 lei * 2 (luni) = 3.000.000 lei
cheltuieli cu dobanzile aferente contractului incheiat cu banca la data de 1 martie 2005:
500.000.000 * 15% = 75.000.000 lei/an
75.000.000 : 12 (luni) = 6.250.000 lei/luna
Cheltuieli cu dobanzile, inregistrate la data de 31 martie 2005, aferente acestui contract:
6.250.000 * 1 (luna) = 6.250.000 lei
cheltuieli cu dobanzile aferente contractului de leasing la data de 1 martie 2005:
Presupunem ca, in trimestrul I 2005, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de leasing au fost in suma de 4.000.000 lei.
TOTAL cheltuieli cu dobanzile la data de 31 martie 2005, aferente celor trei contracte:
3.000.000 + 6.250.000 + 4.000.000 = 13.250.000 lei
Calculul nivelului deductibil al cheltuielilor cu dobanzile aferente trim I. 2005:
In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile potrivit art. 23 alin.(5) din lege, sub a carui incidenta intra in cazul prezentat, numai imprumutul de la asociat.
valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excede nivelul de deductibilitate permis de art. 23 alin.(5) este considerata nedeductibila definitiv, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
ulterior, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mare decat trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare, in conditiile alin.(1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
Se presupune ca, pentru luna martie 2005, nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei este 10% pe an.
Modul de calcul al dobanzii conform art. 23 alin.(5), va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente contractelor de imprumut, astfel:
300.000.000 * 10% = 30.000.000 lei/an
30.000.000 : 12 (luni) = 2.500.000 lei/luna
2.500.000 * 2 (luni) = 5.000.000 lei
Astfel, cheltuielile cu dobanzile care se vor limita potrivit art. 23 alin.(5) din lege, vor fi numai cele aferente contractului de imprumut de la asociat, respectiv suma de 3.000.000 lei.
Avand in vedere faptul ca, aceasta suma (3.000.000 lei) este mai mica decat limita admisa de 5.000.000 lei, aceasta va fi deductibila integral potrivit acestui alineat.
In continuare, in functie de nivelul gradului de indatorare se vor aplica si prevederile art. 23 alin.(2).
Capital imprumutat (1 ian. 2005) + Capital imprumutat (31 mart. 2005)
Gr. de indatorare = ------------------------------------------------------------
Capital propriu (1 ian.2005) + Capital propriu (31 mart. 2005)
0 + 300.000.000
Gr. de indatorare = ------------------------------------ = 0.66
200.000.000 + 250.000.000
In aceste conditii, potrivit alin.4) al art. 23 prin care se precizeaza faptul ca dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat, precum si cele aferente imprumuturilor obtinute de la societatile comerciale bancare romane sau straine, sucursalele bancilor straine, cooperativele de credit, societatile de leasing pentru operatiuni de leasing, societatile de credit ipotecar si de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, nu intra sub incidenta prevederilor acestui articol, se vor limita numai cheltuielile cu dobanzile aferente imprumutului de la asociat. Prin urmare, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut obtinut de la banca, precum si contractul de leasing obtinut de la societatile de leasing nu intra sub incidenta art. 23.
Deci, si pentru calculul gradului de indatorare a capitalului va fi luat in considerare numai imprumutul obtinut de la asociat.
In aceste conditii, avand in vedere faptul ca, gradul de indatorare a capitalului este 0.66, respectiv sub trei, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului de imprumut de la asociat sunt integral deductibile.
Mentionam, de asemenea faptul ca, in situatia in care gradul de indatorare ar fi fost peste trei, cheltuielile cu dobanzile aferente contractului obtinut de la asociat, in acest caz, in suma de 3.000.000 lei, reprezinta cheltuieli nedeductibile, acestea urmand a fi reportate in perioada urmatoare, in conditiile art. 23 alin.(1), pana la deductibilitatea integrala a acestora.
