Inregistrarea in contabilitate a concediilor si indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate

Inregistrarea in contabilitate a concediilor si indemnizatiilor de asigurari sociale de sanatate

Incepand cu data de 01.04.2004, entitatea ABC a incheiat un contract individual de munca pe durata nedeterminata cu Anghel Elena. Prin contractul incheiat se prevede un salariu de baza de 700 lei.
Salariata Anghel Elena este insarcinata si prezinta 3 certificate medicale:
- includerea unui certificat de concediu medical initial privind perioada 14.01.2008 –
31.01.2008, avand cod de indemnizatie 06 (urgenta medico-chirurgicala), pentru luna ianuarie 2008;
- includerea unui certificat de concediu medical in continuare privind perioada
01.02.2008 – 06.02.2008, avand cod de indemnizatie 06 (urgenta medico-chirurgicala), pentru luna februarie 2008; si
- includerea un certificat de concediu medical initial privind perioada 07.02.2008 –
28.02.2008, avand cod de indemnizatie 08 (concediu de maternitate), pentru luna februarie 2008.

Salariata indeplineste conditiile privind stagiul de cotizare.
Pentru plata indemnizatiei cuvenite salariatei, societatea are urmatoarele obligatii contabile si fiscale:

Luna ianuarie 2008

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

- stabilirea bazei de calcul:

Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca cuvenita pentru luna ianuarie
2008 se determina astfel:
a) se calculeaza numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 14.01.2008 – 31.01.2008 cuprinde 18 zile calendaristice din care:
– 6 zile nelucratoare;
– 12 zile lucratoare de concediu medical.

Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca este suportata de catre angajator din prima zi pana in a cincea zi de incapacitate temporara de munca, respectiv pentru intervalul 14.01.2008 – 18.01.2008 (3 zile lucratoare si 2 zile nelucratoare).
Diferenta de 19 zile calendaristice corespunzatoare celor 12 zile calendaristice se suporta din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (19.01.2008 –
31.01.2008, din care: 10 zile lucratoare si 4 zile nelucratoare).
In perioada 01.01.2008 – 13.01.2008, salariata a fost prezenta la serviciu si a fost pontata pentru 8 zile lucratoare, calculandu-se drepturile salariale corespunzatoare astfel:
700 lei/21 zile lucratoare x 7 zile lucrate = 233,33 lei, rotunjit 233 lei.

- intocmirea statelor de salarii:
Pentru luna ianuarie s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se contributiile datorate prin parcurgerea urmatoarelor etape:

b)   C.A.S. 9,5% (datorata de angajat)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical (calculata la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare din concediul medical):

– contributia datorata pentru drepturile salariale aferente zilelor lucrate:
233 lei x 9,5% = 22,13 lei, rotunjit 22 lei

La plata contributiei pentru concedii si indemnizatii, angajatorul retine indemnizatia
bruta pentru concedii medicale suportate din FNUASS si vireaza numai diferenta. (163 lei + 233 lei) x 0,85% = 3,36 lei, rotunjit 3 lei
Angajatorul va avea de recuperat de la FNUASS in lunile urmatoare 290 lei (3 lei – 293 lei).

i) Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,484% (datorata de angajator)

Contributia se datoreaza atat pentru drepturile aferente zilelor lucrate, cat si pentru zilele de concediu medical (exceptie – cazurile de accident de munca sau boala profesionala). Baza de calcul pentru contributia aferenta indemnizatiei de concediu medical este similara cu cea folosita pentru C.A.S. 9,5%.
[233 lei + (500 lei x 14 zile concediu medical / 21 zile lucratoare] x 0,484% = 2,74 lei, rotunjit 3 lei

j) Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25% (datorata de angajator)

Contributia se datoreaza la fondul de salarii realizat: (233 lei + 163 lei) x 0,25% = 0,99 lei, rotunjit 1 leu

k) Comision Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75% (datorat de angajator)

Comisionul se datoreaza la fondul de salarii realizat: (233 lei + 163 lei) x 0,75% =
2,97 lei, rotunjit 3 lei

l) Impozitul pe venit

Drepturile banesti cuvenite salariatei sunt:
– drepturi salariale brute: 233 lei (pentru zile lucrate) + 456 lei (indemnizatie totala CM) = 689 lei
– drepturi salariale nete: 689 lei – (54 lei + 15 lei + 2 lei + 59 lei) = 559 lei unde 59 lei este impozitul pe venit calculat astfel:
– venit impozabil (baza de calcul): 689 lei – (54 lei + 15 lei + 2 lei) – 250 lei
(deducere personala) = 368 lei
– impozit pe venit: 368 lei x 16% = 58,88 lei, rotunjit 59 lei din care:
– impozit pe venitul aferent indemnizatiei de concediu suportata din FNUASS: (59 lei/21 zile lucratoare) x 9 zile lucratoare = 25,28 lei, rotunjit 25 lei;
– impozit pe venit suportat din fonduri proprii: 59 lei – 25 lei = 34 lei.

Inregistrarile contabile care se efectueaza in cazul drepturilor banesti sunt urmatoarele:

1. cheltuielile cu drepturile salariale aferente zilelor lucrate:

2. cheltuieli cu concediile medicale suportate de angajator din fonduri proprii si din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate (FNUASS):

Practica a impus si varianta inregistrarii indemnizatiei suportate de catre angajator din fondurile proprii direct in contul 421 „Personal – salarii datorate”.
3. retineri din drepturile aferente zilelor lucrate:

 

4. retineri din indemnizatia de concediu:

5. cheltuieli privind contributia de 19,5% C.A.S.:

 

8. cheltuieli privid contributia de 0,85% pentru concedii si indemnizatii:

- stabilirea bazei de calcul:

Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca cuvenita pentru luna februarie 2008 se calculeaza astfel:
a) se determina numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 01.02.2008 –06.02.2008 cuprinde 6 zile calendaristice din care:
– 2 zile nelucratoare;
– 4 zile lucratoare de concediu medical.

Deoarece salariata a prezentat un concediu medical aflat in continuarea concediului medical initial prezentat in luna ianuarie, cele 4 zile lucratoare se suporta din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate;

b) se determina numarul de zile calendaristice si se stabileste ca perioada 07.02.2008-28.02.2008 cuprinde 23 de zile calendaristice din care:
– 6 zile nelucratoare;
– 17 zile lucratoare de concediu medical.

Deoarece salariata a prezentat un concediu medical de sarcina si lauzie initial, cele 16 zile lucratoare se suporta din Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.
Totalul zilelor lucratoare de concediu medical suportate din fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate este de 20 de zile. Concediile medicale de sarcina si lauzie (de maternitate) sunt suportate din prima zi din Fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate indiferent daca sunt initiale sau in continuare.

- intocmirea statelor de salarii

Pentru luna februarie 2008 s-a intocmit un stat de salarii calculandu-se contributiile astfel:
1.  C.A.S. 9,5% (datorata de angajat)
– contributia datorata pentru indemnizatia aferenta concediului medical:
500 lei x 9,5% / 21 zile lucratoare x 21 zile concediu medical = 47,5 lei, rotunjit 48 lei

2. C.A.S. 19,50% (datorata de angajator)
Contributia se calculeaza la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare de concediul medical:
[(500 lei x 19,50%) / 21 zile lucratoare] x 21 zile concediu medical = 97,50 lei, rotunjit 98 lei

3. C.A.S.S. 5,5% (datorata de angajator)
Societatile datoreaza 6% C.A.S.S. doar pentru primele 5 zile calendaristice de concediu, suportata de angajator din fondul de salarii. Dupa aceasta perioada, societatea nu mai datoreaza contributia, iar salariatul este asigurat din oficiu.
In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza contributia deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.

4. C.A.S.S. 6,5% (datorata de angajat)
Asiguratul nu datoreaza contributia de 6,5% la concediile medicale.

5. Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 0,5% (datorata de angajat)
Nu datoreaza contributia de 0,5% la fondul de somaj angajatii aflati in concediu medical mai mult de 30 de zile (salariata noastra figureaza cu 21 de zile lucratoare de concediu medical pe luna februarie, dar cumulate cu cele din luna ianuarie sunt 35 de zile si nu i se va retine 0,5% somaj).

6. Contributia la bugetul asigurarilor pentru somaj 1% (datorata de angajator)
Se datoreaza de catre angajator pentru concediul medical suportat din fondul de salarii. In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza contributia deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.

7. Contributia pentru concedii si indemnizatii 0,85% (datorata de angajator)
Contributia nu se datoreaza de catre angajator pentru indemnizatia aferenta concediului medical.

8. Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale 0,484% (datorata de angajator)
Contributia se calculeaza la nivelul salariului de baza minim brut pe tara – 500 lei pentru semestrul I 2008, corespunzator zilelor lucratoare de concediul medical:
[(500 lei x 0,484%) / 21 zile lucratoare] x 21 zile concediu medical = 2,42 lei, rotunjit 2 lei

9. Contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale 0,25% (datorata de angajator)
Contributia nu se datoreaza de catre angajator pentru indemnizatia aferenta concediului medical.

10. Comision pentru Inspectoratul Teritorial de Munca 0,75% (datorat de angajator)
In exemplul prezentat, societatea nu datoreaza comisionul deoarece indemnizatia aferenta concediului medical este suportata in intregime de fondul national unic al asigurarilor sociale de sanatate.

Drepturile banesti aferente indemnizatiei de concediu medical sunt de 555 lei
(130 lei + 473 lei – 48 lei). Nu se datoreaza impozit la indemnizatia de sarcina si lauzie.

Inregistrarile contabile privind indemnizatiile si concediile medicale se efectueaza astfel:

 Cheltuieli cu concediile medicale, suportate de angajator si de fondul national unic
al asigurarilor sociale de sanatate:

Statul de plata pentru luna februarie se regaseste la pagina urmatoare.