Chiria platita de firma pentru salariat: Reguli de impozitare, deductibilitate si inregistrari contabile

In ce conditii poate beneficia chiria suportata de angajator de regimul fiscal neimpozabil?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: In ce conditii poate beneficia chiria suportata de angajator de regimul fiscal neimpozabil?

Din informatiile furnizate in cuprinsul intrebarii rezulta ca societatea suporta chiria pentru un salariat al acesteia, putand fi facute aplicabile dispozitiile art. 76 alin. (4^1) lit. c) din Codul fiscal daca sunt indeplinite toate conditiile enumerate in cuprinsul acestui articol.

Astfel, in baza art. 76 alin. (4^1) lit. c) din Codul fiscal, cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, reprezinta venituri neimpozabile in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana (4.325 ei x 20% = 865 lei), in urmatoarele conditii:

(i) angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;
(ii) spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;
(iii) contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;
(iv) plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

Prin HG nr. 146/2026, salariul minim brut pe tara a fost majorat, incepand cu 1 iulie 2026, la 4.325 lei, astfel incat plafonul de 20% este de 865 lei pe luna pentru fiecare salariat. La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele, acesta fiind de 4.325 lei incepand cu luna iulie 2026. Verificarea indeplinirii conditiilor se efectueaza pe baza documentelor justificative si constituie responsabilitatea angajatorului.

Cum se determina plafonul neimpozabil de 20% si ce suma este impozabila in cazul analizat?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se determina plafonul neimpozabil de 20% si ce suma este impozabila in cazul analizat?

Avand in vedere informatiile din cuprinsul intrebarii, in situatia in care suma de 1.875 lei reprezinta valoarea bruta a chiriei lunare suportate de societate si daca sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 76 alin. (4^1) lit. c) din Codul fiscal si plafonul general de 33% permite includerea integrala a sumei de 865 lei, rezulta ca 865 lei reprezinta avantaj neimpozabil, iar diferenta de 1.010 lei (1.875 lei - 865 lei) reprezinta avantaj impozabil.

Booking & Airbnb Solutii fiscal-contabile pentru companii

Vreau acest produs →

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Ce obligatii fiscale se aplica partii impozabile din contravaloarea chiriei?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce obligatii fiscale se aplica partii impozabile din contravaloarea chiriei?

Pentru partea care depaseste plafonul de venit neimpozabil sunt incidente dispozitiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal. Potrivit acestora, „avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2), precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), includ, insa nu sunt limitate la” veniturile enumerate la lit. a) – i) din Codul fiscal, incluzand la lit. b) si „cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un pret mai mic decat pretul pietei, altele decat cele care se incadreaza in limitele prevazute la alin. (4^1) lit. b) si c)”.

De asemenea, in ceea ce priveste CAS si CASS, sumele care se includ in castigul brut realizat din salarii si in veniturile asimilate salariilor, care reprezinta baza lunara de calcul al contributiilor, sunt cele prevazute la art. 139 alin. (1) si art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevazute in normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu exceptia veniturilor asupra carora nu exista obligatia platii contributiilor potrivit prevederilor art. 141 si 142 din Codul fiscal. In ceea ce priveste CAM, baza lunara de calcul al contributiei o reprezinta suma castigurilor brute realizate din salarii si venituri asimilate salariilor care includ si avantajele impozabile prevazute la art. 76 alin. (2) lit. s) si alin. (3) din Codul fiscal.

Pe cale de consecinta doar pentru partea impozabila se vor datora atat impozitul pe salarii cat si contributiile sociale obligatorii calculate in raport cu veniturile din salarii.

Cum se aplica plafonul general de 33% si ce tratament fiscal au cheltuielile conexe cazarii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se aplica plafonul general de 33% si ce tratament fiscal au cheltuielile conexe cazarii?

Valoarea lunara a avantajului reprezentand contravaloarea chiriei poate beneficia de tratamentul neimpozabil prevazut la art. 76 alin. (4^1) lit. c) din Codul fiscal, in limita plafonului individual de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, determinat prin raportare la valoarea cea mai mica a salariului minim in vigoare in luna pentru care se acorda avantajul. Totodata, aceasta valoare se include, impreuna cu celelalte beneficii prevazute la art. 76 alin. (4^1), in plafonul general lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat, ordinea includerii beneficiilor in acest plafon fiind stabilita de angajator, potrivit art. 76 alin. (4^2) din Codul fiscal.

Cheltuielile conexe cazarii, precum consumul de apa, gaze, energie electrica sau termica, intretinerea si reparatiile, nu sunt cuprinse in facilitatea fiscala, ci se evalueaza la valoarea efectiva si se trateaza distinct ca avantaje salariale impozabile.

Cum se trateaza cheltuiala cu chiria din perspectiva impozitului pe profit?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se trateaza cheltuiala cu chiria din perspectiva impozitului pe profit?

In ceea ce priveste deductibilitatea la calculul impozitului pe profit, potrivit art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit Titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu exceptia celor cu deductibilitate limitata si a celor nedeductibile reglementate la alin. (3) si (4) al aceluiasi articol. In aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, pct. 14 din Normele metodologice pentru aplicarea acestui articol, cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV „Impozitul pe venit” din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.

Asadar, regula generala prevede ca toate cheltuielile cu salariile si cele asimilate salariilor sunt deductibile integral cu exceptia celor care sunt expres mentionate ca fiind deductibile limitat sau nedeductibile.

Ce documente justificative trebuie sa detina societatea pentru acordarea beneficiului?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce documente justificative trebuie sa detina societatea pentru acordarea beneficiului?

Pentru justificarea acordarii beneficiului si aplicarea tratamentului fiscal neimpozabil, societatea trebuie sa detina contractul de inchiriere incheiat cu proprietarul imobilului, documentele care justifica valoarea chiriei, precum si declaratiile si celelalte documente necesare verificarii conditiilor prevazute la art. 76 alin. (4^1) lit. c) din Codul fiscal.

De asemenea, beneficiul trebuie sa fie inclus in contractul de munca sau in regulamentul intern, fiind o conditie pentru aplicarea regimului favorabil,. Totodata, evidenta lunara trebuie sa permita identificarea salariatului beneficiar, a valorii avantajului acordat, a partii neimpozabile, a partii impozabile si a modului de incadrare in plafonul general de 33%.

Cum se inregistreaza contabil chiria suportata de angajator pentru salariat?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se inregistreaza contabil chiria suportata de angajator pentru salariat?

Din punct de vedere contabil, contravaloarea chiriei suportate de angajator pentru spatiile de locuit puse la dispozitia salariatilor proprii reprezinta un avantaj in natura acordat acestora, care trebuie recunoscut in contabilitate in conformitate cu Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014.

Potrivit planului de conturi general prevazut la pct. 594 din aceste reglementari, contul 6421 „Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor” este destinat evidentierii cheltuielilor de aceasta natura. In consecinta, daca societatea suporta chiria in temeiul contractului de inchiriere incheiat cu proprietarul imobilului, iar locuinta este pusa gratuit la dispozitia salariatului ca beneficiu salarial, intreaga contravaloare a chiriei poate fi recunoscuta in contul 6421, indiferent de tratamentul fiscal aplicabil salariatului.

Indiferent daca intocmiti o monografie contabila, verificati o inregistrare sau cautati corespondenta corecta dintre conturi, este important sa aveti informatia potrivita la indemana, fara cautari inutile si fara riscul unor interpretari gresite. Consultati Planul de Conturi General explicat practic, in format tiparit >>

Delimitarea intre partea neimpozabila si partea impozabila a avantajului se realizeaza in evidenta salariala, prin aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4^1) lit. c) si alin. (4^2) din Codul fiscal, respectiv a art. 76 alin. (3) lit. b) pentru partea care depaseste limitele neimpozabile.

Pentru inregistrarea operatiunilor in contabilitate, poate fi utilizata urmatoarea monografie contabila, atunci cand societatea este titulara contractului de inchiriere si suporta integral contravaloarea chiriei:

- inregistrarea facturii de chirie emise pe numele societatii si achitarea facturii catre locator
6421 „Cheltuieli cu avantajele in natura acordate salariatilor” = 401 „Furnizori” 1.875 lei
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 1.875 lei

In aceasta varianta, contravaloarea chiriei se inregistreaza integral in contul 6421, intrucat reprezinta o cheltuiala suportata de angajator pentru acordarea unui avantaj in natura salariatului. Desi functiunea contului 642 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014 prevede corespondenta cu contul 421 pentru avantajele in natura, utilizarea directa a contului 401 poate fi justificata prin faptul ca obligatia de plata rezulta din contractul incheiat de societate cu locatorul.

Avantajul in natura se evidentiaza in statul de salarii pentru determinarea obligatiilor fiscale, fara a fi necesara trecerea prin contul 421, intrucat salariatul nu are de incasat si nici de restituit vreo suma aferenta. Aceasta modalitate de evidentiere trebuie corelata cu politicile contabile ale societatii.

Care sunt notele contabile pentru inregistrarea salariului si a obligatiilor fiscale aferente chiriei?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care sunt notele contabile pentru inregistrarea salariului si a obligatiilor fiscale aferente chiriei?

- inregistrarea salariului brut in bani cuvenit salariatului, potrivit statului de salarii:
641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal - salarii datorate”

In statul de salarii, contravaloarea chiriei se evidentiaza distinct, cu identificarea partii neimpozabile de 865 lei, dupa caz, si a partii impozabile de 1.010 lei. Partea impozabila se include in bazele de calcul ale contributiilor sociale obligatorii si ale impozitului pe veniturile din salarii, in conditiile art. 76 alin. (3) lit. b), art. 139 alin. (1), art. 157 alin. (1) si art. 220^4 alin. (1) din Codul fiscal.

- inregistrarea contributiilor sociale si a impozitului retinut din drepturile salariale banesti, pe baza statului de salarii:
421 „Personal - salarii datorate” = %
                   4315 „Contributia de asigurari sociale”
                   4316 „Contributia de asigurari sociale de sanatate”
                     444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”

- inregistrarea contributiei asiguratorii pentru munca datorate de angajator, inclusiv pentru partea impozabila a avantajului:
646 „Cheltuieli privind contributia asiguratorie pentru munca” = 436 „Contributia asiguratorie pentru munca”

- inregistrarea platii salariului net:
421 „Personal - salarii datorate” = 5121 „Conturi la banci in lei”

- achitarea obligatiilor fiscale salariale:
% = 5121 „Conturi la banci in lei”
4315 „Contributia de asigurari sociale”
4316 „Contributia de asigurari sociale de sanatate”
444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor”
436 „Contributia asiguratorie pentru munca”

In situatia in care locatorul este o persoana fizica, monografia aferenta platii chiriei trebuie adaptata pentru reflectarea retinerii la sursa a impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor, in conditiile art. 84^1 din Codul fiscal. In acest caz, datoria fata de locator poate fi evidentiata in contul 462 „Creditori diversi”, iar impozitul retinut la sursa in contul 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”.

Pot fi utilizate si alte modalitati de evidentiere contabila a chiriei si a avantajului in natura acordat salariatului, inclusiv prin conturile 6123 „Cheltuieli cu chiriile”, 421 „Personal - salarii datorate” si 4282 „Alte creante in legatura cu personalul”, in functie de natura operatiunilor si de politicile contabile adoptate de societate. Corespondentele contabile utilizate trebuie sa respecte Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 1.802/2014 si sa fie fundamentate prin politicile contabile proprii si documentele justificative, astfel incat sa reflecte continutul economic al operatiunilor, fara dublarea cheltuielilor sau recunoasterea unor creante ori datorii fara justificare economica.

Cum se evidentiaza avantajul in statul de salarii si cum se declara in formularul 112?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se evidentiaza avantajul in statul de salarii si cum se declara in formularul 112?

In ceea ce priveste statul de salarii, elementele pe care trebuie sa le contina rezulta din analiza modelului prevazut de anexa 3 la OMFP 2634/2015 in vederea urmarii scopului pentru care acesta este intocmit, respectiv ca document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al impozitului pe salarii si al contributiilor si al altor sume datorate si ca document justificativ de inregistrare in contabilitate, cu precizarea ca fiecare entitate poate adapta, in functie de necesitati, acest model in conformitate cu prevederile art. 4 alin. (2) din OMFP 2634/2015.

Din acest punct de vedere, avantajele impozabile de natura de natura celor analizate pentru partea care depaseste limitele neimpozabile trebuie sa se regaseasca in statul de salarii, intrucat fac parte din venitul brut din salarii, fiind supuse obligatiilor fiscale calculate in raport cu veniturile din salarii. In schimb, partea neimpozabile este de regula inclusa in statul de salarii pentru o evidenta mai usoara a incadrarii in plafonul de 33%, dar mai ales, in cazul utilizarii aplicatiilor informatice, pentru transpunerea datelor/informatiilor din statele de salarii in formularul Declaratiei 112.

Astfel, partea neimpozabila se va reflecta la randul 8.5.3. Cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor propriii, cf. art. 76 alin. 4^1 lit. c) din CF (E3_78), iar partea impozabila la randul 8.3.4.Orice alte sume sau avantaje in bani sau in natura impozabile (E3_44), ambele in cadrul Sectiunii E.3 din Anexa nr. 1.2 - Asigurat din Declaratia 112.

Concluzie

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Concluzie

Prin urmare, in mod obligatoriu in statele de salarii vor trebui sa fie incluse sumele care depasesc plafonul de venit neimpozabil pentru fiecare salariat si avantajele impozabile, celelalte elemente ramanand la latitudinea societatii de adaptare a statului la necesitatile proprii.

Raspuns oferit in luna octombrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.