Baza legala pentru facturarea reducerilor comerciale si influenta acestora asupra TVA se regaseste in Codul fiscal, mai exact in articolul 286, alineatul (4), litera a) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, care prevede ca baza de impozitare a TVA se reduce in cazul in care se acorda reduceri de pret, in conformitate cu conditiile stabilite de partile intre care au loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, inclusiv in cazul in care acestea sunt acordate dupa ce a avut loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
(4) Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei
Normele metodologice precizeaza:
31. (1) In sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator direct in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrari.
Exemplul nr. 1
Un furnizor livreaza bunuri si, potrivit intelegerii dintre parti, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparatii ale bunurilor livrate in conditiile in care aceste operatiuni sunt realizate de catre client. Furnizorul nu va putea considera ca sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pret, acestea fiind in fapt remunerarea unui serviciu prestat de catre client in contul sau.
Exemplul nr. 2
La data livrarii unor bunuri, furnizorul acorda o reducere de pret de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% in valoare de 2.000 lei si bunuri supuse cotei de 9% in valoare de 5.000 lei.
Pe factura se inscrie baza impozabila a celor doua livrari, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplica asupra bazei reduse: [2000 - (2000 x 10 / 100)] x 20% = 360 lei si [5000 - ( 5000 x 10 / 100)] x 9% = 405 lei.
Se considera ca factura este corecta inclusiv daca TVA este mentionata integral inainte de reducerea bazei si apoi se mentioneaza cu minus TVA aferenta reducerii.
Modalitati de a prezenta reducerile comerciale pe factura
Exista doua modalitati de a prezenta reducerile comerciale pe factura, ambele fiind corecte din punct de vedere fiscal, atata timp cat rezultatul final este acelasi.
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Operare SAGA Exemple practice si recomandari
A. Varianta standard - Reducerea este aplicata direct la baza de impozitare inainte de a calcula TVA-ul
1. Se specifica valoarea bunurilor sau serviciilor.
2.Se aplica reducerea la aceasta valoare.
3. Se calculeaza TVA-ul pe suma ramasa dupa aplicarea reducerii.
Exemplu:
Valoarea bunurilor: 1.000 lei
Reducere de 10% = 100 lei
Baza impozabila dupa reducere: 1.000 - 100 = 900 lei
TVA 19% din 900 lei = 171 lei
Total de plata = 900 + 171 = 1.071 lei
B. Varianta alternativa - Reducerea este aplicata dupa ce TVA-ul este calculat integral, iar apoi se scade TVA-ul aferent reducerii:
1. Se calculeaza TVA-ul pe intreaga suma (fara aplicarea reducerii).
2. Apoi se aplica reducerea si se ajusteaza TVA-ul, mentionand TVA-ul aferent reducerii cu semn minus .
Exemplu:
Valoarea bunurilor: 1.000 lei
TVA 19% din 1.000 lei = 190 lei (calculat pe intreaga valoare).
Reducere de 10% = 100 lei
TVA aferent reducerii: -100 lei x 19% = -19 lei
TVA ajustat: 190 lei - 19 lei = 171 lei
Total de plata: 1.000 - 100 (reducerea) + 171 (TVA ajustat) = 1.071 lei
Ambele variante sunt corecte, iar rezultatul final este acelasi se ajusteaza baza de impozitare si TVA-ul corespunzator reducerii aplicate.
Foto: pixabay.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
