Contabilitatea stocurilor: Metode de evaluare si exemplu practic pentru inventarul permanent si intermitent

Ce sunt stocurile?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce sunt stocurile?

Stocurile sunt active circulante:

• detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;
• in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii;

sau

• sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie, destinate vanzarii (de exemplu, echipamente, nave, ansambluri sau complexuri de locuinte etc., realizate de entitatile ce au ca activitate principala obtinerea si vanzarea unor astfel de produse).

In cazul in care constructiile sunt realizate in scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care le-a realizat, ele reprezinta imobilizari.

Terenurile cumparate in scopul construirii pe acestea de constructii destinate vanzarii se inregistreaza la stocuri.

In cadrul stocurilor se cuprind:

• marfurile, si anume bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii;
• materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata;
• materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul finit;
• materialele de natura obiectelor de inventar;
• produsele, si anume:
   

◯ semifabricatele, prin care se intelege produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se livreaza tertilor;
◯ produsele finite, adica produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor;
◯ rebuturile, materialele recuperabile si deseurile;
◯ produsele agricole;
 

• activele biologice de natura stocurilor, asa cum sunt exemplificate la pct. 278 alin. (2);
• ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte;
• productia in curs de executie, reprezentand productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime. In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, serviciile si studiile in curs de executie sau neterminate;
• ansamblurile sau complexurile de locuinte destinate vanzarii.

In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti, masinile folosite numai ca material de demonstratie pentru negociere in domeniul automobilelor, cu durata de utilizare de sub un an. Acestea se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii de stocuri. Daca materialele de demonstratie au durata de utilizare mai mare de un an, ele reprezinta imobilizari.

Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (grupa 32 „Stocuri in curs de aprovizionare” din Planul de conturi general).

Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

Este importanta mentinerea stocurilor la un nivel minim indispensabil care permite desfasurarea normala a activitatii. Acest nivel poate fi sub forma stocului optim – care asigura nivelul de rentabilitate optima – sau al stocului util efectiv, respectiv minimul de stoc necesar functionarii.

In situatia iregularitatilor posibile in aprovizionare se pot constitui stocuri de siguranta. Costul de achizitie folosit la inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor este format din pretul de facturare al furnizorului, taxele si ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura furnizorului.

Metode de evaluare a stocurilor

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Metode de evaluare a stocurilor

Deoarece costul de achizitie pentru acelasi sortiment este diferit de la o perioada la alta in functie de preturile practicate de furnizori, dar si de cheltuielile auxiliare de aprovizionare, se pune problema costurilor unitare care trebuie practicate la darea in consum a bunurilor existente in stoc. In acest scop exista posibilitatea selectarii uneia din urmatoarele metode de evaluare si inregistrare a stocurilor la iesirea din gestiune:

• metoda costului mediu ponderat – CMP;
• metoda primul intrat – primul iesit – FIFO;
• metoda ultimul intrat – primul iesit – LIFO;
• metoda costului standard (prestabilit).

Metoda CMP (costul mediu ponderat) impune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Acest cost se calculeaza periodic sau dupa fiecare receptie ca raport intre (valoarea totala a stocului initial + valoarea intrarilor) / (cantitatea existenta din stocul initial + cantitatile intrate). Totusi, perioada de calcul nu trebuie sa depaseasca durata medie de stocare.

Metoda FIFO (primul intrat – primul iesit) impune evaluarea bunurilor iesite din gestiune la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica.

Metoda LIFO (ultimul intrat – primul iesit) impune ca bunurile iesite din gestiune sa fie evaluate la costul de achizitie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari, in ordine cronologica.

Metoda costului standard se utilizeaza in activitatea de productie atunci cand este greu de stabilit in timp util costul exact al materiilor prime si al materialelor consumate. Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale si consumabile, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat. Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului. Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul coeficientilor de repartizare.

Scapati de orice grija privind inventarierea!
Urmati pas cu pas instructiunile prezentate pe lucrarea “Manualul de Inventariere”! Manualul va prezinta de la A la Z toata procedura de urmat (adusa la zi!), inclusiv documentele pe care trebuie sa le intocmiti, in format editabil – nu trebuie decat sa le completati cu datele dvs.! Click aici >>

Schematic, sistemul informational – contabil al stocurilor poate fi organizat dupa cum urmeaza:

• societatea emite catre furnizori comenzi pe baza carora se incheie un contract cadru de vanzare-cumparare. Pentru urmarirea modului in care este realizat contractul respectiv, poate fi deschis un Registru de comenzi, concomitent cu organizarea evidentei prin fisa de urmarire a executarii comenzilor;
• la executarea comenzii, societatea primeste de la furnizor factura si avizul de insotire a marfii;
• la sosirea materialelor se face receptia cantitativa si calitativa si se intocmeste
  

  Operare SAGA Exemple practice si recomandari

  Vezi AICI detalii

  

  Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

  Vezi AICI detalii

  

  Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

  Vezi AICI detalii
  Nota de receptie si constatare de diferente;
• pentru eliberarea stocurilor in consum se intocmeste bonul de consum.

Contabilitatea stocurilor se organizeaza cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea uneia din cele doua metode:

• metoda inventarului permanent;
• metoda inventarului intermitent.

Metoda inventarului permanent

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Metoda inventarului permanent

Vom exemplifica in continuare aplicarea fiecarei metode in cazul unei societati care produce rame de ochelari si utilizeaza metoda costului mediu ponderat.

Metoda inventarului permanent presupune inregistrarea cantitativa si valorica a tuturor operatiunilor de intrare in conturile de stocuri evaluate la costul de achizitie. De asemenea, se inregistreaza in conturile de stocuri cantitativ si valoric orice iesire din stoc. Acest lucru permite cunoasterea in orice moment a stocurilor atat cantitativ, cat si valoric. La sfarsitul exercitiului financiar, soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu stocurile faptice stabilite prin inventariere.

Exemplu – Metoda inventarului permanent

Societatea Absolut Prod SRL achizitioneaza materii prime si materiale de la furnizori, cu sau fara factura, si le da in consum.

Inregistrari contabile in cazul aplicarii metodei inventarului permanent

--> Achizitionarea de materii prime si materiale de la furnizori, conform facturii si notei de intrare-receptie:
%                    = 401 „Furnizori”  1.309 lei
301                                              500 lei (100 buc. x 5 lei = 500 lei)
„Materii prime” 
302                                               600 lei (200 buc. x 3 lei = 600 lei)
„Materiale consumabile” 
4426                                            231 lei (1.100 lei x 21% = 231 lei)
„TVA deductibila”

--> Achizitionarea de materii prime si materiale receptionate de la furnizor, fara factura:

%            =   408  „Furnizori – facturi nesosite” 1.300 lei
301                                                                       900 lei (150 buc. x 6 lei = 900 lei)
„Materii prime”
302                                                                       400 lei (100 buc. x 4 lei = 400 lei)
„Materiale consumabile”

--> Primirea facturii de la furnizor:
      408  = 401                                                    1.300 lei
„Furnizori-facturi nesosite” „Furnizori”

4426   =   401                                                        273 lei
„TVA deductibila”  „Furnizori”

Calculul costului mediu ponderat pentru materii prime inregistrate in debitul contului 301 ,,Materii prime”:

• presupunem ca stocul initial era zero, caz in care, prima intrare devine stoc initial CMP = (valoarea totala a stocului initial + valoarea intrarilor) / (cantitatea existenta din stocul initial + cantitatile intrate) = (500 lei + 900 lei) / (100 buc. + 150 buc.) = 1.400 lei / 250 buc. = 5,60 lei/buc.;
• conform bonurilor de consum, se consuma 50 buc. materii prime.
   

Calculul costului mediu ponderat pentru materiale inregistrate in debitul contului 302 ,,Materiale consumabile“:

• presupunem ca stocul initial era zero, caz in care, prima intrare devine stoc initial CMP = (valoarea totala a stocului initial + valoarea intrarilor) / (cantitatea existenta din stocul initial + cantitatile intrate) = (600 lei + 400 lei) / (200 buc. + 100 buc.) = 1.000 lei / 300 buc. = 3,33 lei/buc.;
• conform bonurilor de consum, se consuma 75 buc. materiale consumabile.

I. Evaluare prin aplicarea metodei costului mediu ponderat 

• materii prime: 50 buc. x 5,60 lei/buc. = 280 lei;
• materiale consumabile: 75 buc. x 3,33 lei/buc. = 249,75 lei

    601 =  301  280 lei
„Cheltuieli „Materii prime”
cu materiile prime” 

   602  =  302  249,75 lei
„Cheltuieli     „Materiale consumabile”
cu materialele consumabile”

II. Evaluare prin aplicarea metodei FIFO

• materii prime: 50 buc. x 5 lei/buc. = 250 lei;
• materiale consumabile: 75 buc. x 3 lei/buc. = 225 lei.

     601  =   301  250 lei
„Cheltuieli cu  „Materii prime”
materiile prime”

     602    =  302   225 lei
„Cheltuieli cu   „Materiale consumabile”
materialele consumabile”

III. Evaluare prin aplicarea metodei LIFO

• materii prime: 50 buc. x 6 lei/buc. = 300 lei;
• materiale consumabile: 75 buc. x 4 lei/buc. = 300 lei

601   = 301  300 lei
„Cheltuieli cu  „Materii prime”
materiile prime”

602  =  302   300 lei
„Cheltuieli cu   „Materiale consumabile”
materialele consumabile”

Metoda inventarului intermitent

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului intermitent presupune stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele fiecarei luni. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocurilor initiale plus valoarea intrarilor, pe de o parte, si valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere, pe de alta parte.

Practic, formula de calcul este urmatoarea:

E = Si + I – Sf,
in care:

E = valoarea iesirilor
Si = valoarea stocurilor initiale
I = valoarea intrarilor in cursul perioadei
Sf = valoarea stocurilor finale stabilite prin inventariere

Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaza numai la inceputul si la sfarsitul lunii. In timpul lunii, intrarile de stocuri sunt contabilizate direct in conturile de cheltuieli. La sfarsitul lunii se stabilesc stocurile finale prin inventariere si se inregistreaza in conturi– le de stocuri initiale ale lunii urmatoare.

Metoda inventarului intermitent se poate folosi cu conditia ca inventarul permanent sa fie condus prin intermediul contabilitatii de gestiune sau extracontabil, prin intermediul unor situatii operative de calcul.

Astfel, pentru stocurile aprovizionate din afara unitatii trebuie parcurse urmatoarele etape:

• se storneaza stocurile initiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni asupra conturilor de cheltuieli, in care au fost inregistrate initial;
• achizitiile de bunuri se inregistreaza direct in conturile de cheltuieli;
• la finele perioadei, se inventariaza bunurile aprovizionate sau provenite din perioada precedenta, neconsumate, cu care se degreveaza cheltuielile prin trecerea lor asupra contului de stocuri.
• In perioada urmatoare, operatiile descrise anterior se repeta.

Exemplu – Metoda inventarului intermitent

Societatea Absolut Prod Srl achizitioneaza materii prime si materiale de la furnizori, cu sau fara factura, si le da in consum.

Inregistrari contabile in cazul aplicarii metodei inventarului intermitent

(Varianta aceasta porneste de la premisa ca stocurile sunt achizitionate in vederea utilizarii lor curente, si nu pentru a fi stocate.)

--> Achizitionarea materiilor prime si a materialelor de la furnizor conform facturii si notei de intrare-receptie:

%       =  401  „Furnizori”                 1.331 lei
601                                                    500 lei (100 buc.)
„Cheltuieli cu materiile prime”
602                                                    600 lei (200 buc.)
„Cheltuieli cu materialele consumabile”
4426                                                231 lei
„TVA deductibila”

Cheltuielile cu transport, manipulare, taxe efectuate cu ocazia aprovizionarii cu stocuri sunt inregistrate de asemenea, direct pe conturile de cheltuieli unde au fost contabilizate materialele.

In cursul lunii se consuma:
- 80 buc. materii prime in valoare de 400 lei (80 buc. x 5 lei = 400 lei) din lotul aprovizionat de 100 buc. in valoare totala de 500 lei. In acest caz, valoarea materiilor prime neconsumate, in stoc la sfarsitul lunii este de 100 lei (500 lei – 400 lei = 100 lei);
- 150 buc. materiale consumabile in valoare de 450 lei (150 buc. x 3 lei = 450 lei) din lotul aprovizionat de 200 buc. in valoare totala de 600 lei. In acest caz, valoarea materialelor consumabile, in stoc, la sfarsitul lunii este in suma de 150 lei (600 lei – 450 lei = 150 lei).

--> La sfarsitul exercitiului, in urma inventarierii stocurilor de materiale neconsumate, cu valoarea lor se activeaza conturile de stocuri si se diminueaza corespunzator cheltuielile inregistrate in cursul lunii:

      301 =  601  100 lei
„Materii prime” „Cheltuieli cu materiile prime”

      302  = 602  150 lei
„Materiale consumabile” „Cheltuieli cu materialele consumabile”

--> La inceputul perioadei urmatoare, stocurile de materiale neconsumate in luna precedenta se readuc in cheltuieli de exploatare ale lunii curente:

       601 = 301 100 lei
„Cheltuieli cu   „Materii prime”
materiile prime”

      602 = 302  150lei
„Cheltuieli cu    „Materiale consumabile”
materialele consumabile”

Practica a aratat ca responsabilii cu inventarierea se lovesc adesea de situatii in care nu stiu cum sa procedeze. Aceste situatii sunt prezentate in Manualul de Inventariere. Societati Comerciale. PFA.ONG, insotite de procedura exacta, pas cu pas, care trebuie urmata pentru solutionarea lor. I