Un proiect editorial marca Rentrop&Straton -
Liderul informatiilor specializate din Romania
Liderul informatiilor specializate din Romania
Raport GRATUIT pentru contabili
ChatGPT pentru Contabili TOP prompturi utile explicat clar
Solutia simpla pentru a profita de tehnologia AI!
| Contabilitate |
Studii de caz
In cazul abonamentelor medicale oferite salariatilor, acestea pot fi extinse si la membrii lor de familie, in conditiile in care contravaloarea serviciilor medicale aferente acestora este suportata integral de salariat. O astfel de situatie necesita clarificarea tratamentului fiscal aplicabil sumelor respective, in special in ceea ce priveste impozitul pe venit si contributiile sociale.
Spre exemplu, un angajator are incheiat un contract cu un furnizor de servicii medicale, precum Regina Maria, in baza caruia salariatii pot solicita includerea sotului/sotiei sau a copiilor in cadrul abonamentului medical. In cazul membrilor de familie, costul aferent acestora este suportat integral de salariat: angajatorul achita contravaloarea abonamentului catre furnizor, urmand ca suma aferenta membrilor de familie sa fie recuperata integral de la salariat.
Potrivit art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iv) din Codul fiscal, primele de asigurare voluntara de sanatate si serviciile medicale furnizate sub forma unui abonament, suportate de angajati, pot viza servicii medicale furnizate angajatului si/sau oricarei persoane aflate in intretinerea acestuia.
In acest context, se pune problema daca, atunci cand membrii de familie nu sunt considerati persoane aflate in intretinerea salariatului in sens fiscal, dar costul serviciilor medicale aferente acestora este suportat integral de salariat, suma respectiva poate fi calificata drept avantaj salarial impozabil.
Prin urmare, analiza urmareste sa clarifice daca, in situatia in care abonamentul medical aferent membrilor de familie este suportat integral de salariat, faptul ca plata catre furnizor este efectuata de angajator, cu recuperarea ulterioara si integrala a costului de la salariat, influenteaza tratamentul fiscal al acestei sume. In mod concret, se pune intrebarea daca, in aceasta situatie, contravaloarea abonamentului medical aferent membrilor de familie trebuie sau nu impozitata si supusa contributiilor sociale.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care este tratamentul fiscal al abonamentelor medicale suportate de angajator pentru angajatii proprii?
In temeiul art. 76 alin. (4^1) lit. f) din Codul fiscal, „primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajator pentru angajatii proprii, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro, pentru fiecare persoana” se includ in plafonarea lunara a veniturilor prevazute la art. 76 alin. (4^1) din Codul fiscal care cumulate sunt considerate neimpozabile in limita a cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat.
Tratamentul fiscal este acelasi si in raport cu obligatiile privind contributia de asigurari sociale (CAS), contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) si contributia asiguratorii pentru munca (CAM), potrivit art. 142 lit. aa1) pct. 6, art. 157 alin. (2) si art. 220^4 alin. (2) din Codul fiscal.
Asa cum se poate observa, textul se refera doar la beneficiile sub aceasta forma pe care le primesc angajatii proprii, astfel ca plafonul de 400 euro pentru fiecare persoana nu se poate referi decat la acesti angajati proprii, nu si la membrii de familie ai acestora.
Pentru partea care depaseste plafonul de venit neimpozabil, dar si pentru beneficiile de aceasta natura suportate de societate pentru membrii de familie ai salariatilor sunt incidente dispozitiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal. Potrivit acestora, „avantajele, in bani sau in natura, primite in legatura cu o activitate mentionata la alin. (1) si (2), precum si cele primite de la terti ca urmare a unei relatii contractuale intre parti, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), includ, insa nu sunt limitate la” veniturile enumerate la lit. a) – i) din Codul fiscal, incluzand la lit. g) si „primele de asigurare, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament platite de catre suportator pentru angajatii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii si asimilate salariilor, la momentul platii acestora, altele decat cele obligatorii si cele care se incadreaza in conditiile prevazute la alin. (4^1) lit. f)”.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se stabilesc contributiile sociale pentru aceste sume?
De asemenea, in ceea ce priveste CAS si CASS, sumele care se includ in castigul brut realizat din salarii si in veniturile asimilate salariilor, care reprezinta baza lunara de calcul al contributiilor, sunt cele prevazute la art. 139 alin. (1) si art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevazute in normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, cu exceptia veniturilor asupra carora nu exista obligatia platii contributiilor potrivit prevederilor art. 141 si 142 din Codul fiscal. In ceea ce priveste CAM, baza lunara de calcul al contributiei o reprezinta suma castigurilor brute realizate din salarii si venituri asimilate salariilor care includ si avantajele impozabile prevazute la art. 76 alin. (2) lit. s) si alin. (3) din Codul fiscal.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: In ce conditii pot fi deduse abonamentele medicale suportate de salariat?
Distinct de aceasta situatie, art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iv) din Codul fiscal permite, la stabilirea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii realizate la functia de baza, deducerea sumelor reprezentand „primele de asigurare voluntara de sanatate, precum si serviciile medicale furnizate sub forma de abonament, suportate de angajati, astfel incat la nivelul anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei al sumei de 400 euro”. Totodata in aceasta situatie, „contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizeaza servicii medicale furnizate angajatului si/sau oricarei persoane aflate in intretinerea sa, asa cum este definita la art. 77 alin. (5) din Codul fiscal”.
Prin urmare, in cazul abonamentelor suportate de salariat, calitatea de persoana aflata in intretinerea salariatului este o conditie pentru aplicarea deducerii reglementate de art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iv). Aceste persoane in intretinere pot fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile si neimpozabile, nu depasesc lunar 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, cu exceptia veniturilor prevazute la art. 62 lit. o), w) si x) si/sau a pensiilor de urmas cuvenite conform legii, precum si a prestatiilor sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006.
Daca persoanele respective nu indeplinesc conditiile pentru a fi considerate persoane aflate in intretinerea salariatului in sensul art. 77 din Codul fiscal, suma suportata de salariat pentru abonamentul acestora nu poate fi dedusa din baza de calcul a impozitului pe salarii in temeiul acestei dispozitii. Excluderea acestor persoane din randul celor aflate in intretinerea salariatului stabileste insa numai imposibilitatea aplicarii deducerii si nu conduce la calificarea sumei drept avantaj salarial intrucat suma este suportata de salariat.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce se intampla atunci cand angajatorul achita initial abonamentul, dar recupereaza integral suma de la salariat?
In cazul abonamentelor medicale aferente membrilor de familie, contravaloarea achitata initial furnizorului de catre angajator nu se impoziteaza la nivelul salariatului daca aceasta este recuperata integral de la salariat, fiind incidente prevederile art. 76 alin. (5) din Codul fiscal privind avantajele imputate salariatului. Daca salariatul suporta integral costul abonamentului pentru membrii de familie, nu exista avantaj impozabil. Astfel, in temeiul art. 76 alin. (5) din Codul fiscal, „avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in cauza nu se impoziteaza”.
Faptul ca angajatorul efectueaza plata catre furnizor nu modifica tratamentul fiscal al sumei, atat timp cat contravaloarea abonamentului aferent membrilor de familie este recuperata integral de la salariat, astfel incat costul nu ramane in sarcina angajatorului si sunt aplicabile prevederile art. 76 alin. (5) din Codul fiscal.
Prin urmare, pentru a nu fi impozitate la salariat, aceste avantaje trebuie suportate de salariat sau astfel cum prevede legislatia fiscala „imputate salariatului in cauza”.
Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Care este concluzia in cazul membrilor de familie care nu sunt persoane aflate in intretinerea salariatului?
Astfel, lipsa calitatii de persoana aflata in intretinere exclude deducerea prevazuta de art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iv), dar nu transforma suma suportata efectiv de salariat intr-un avantaj salarial impozabil. Tratamentul ar fi diferit numai in masura in care angajatorul ar suporta, integral sau partial, costul abonamentului aferent membrilor de familie, fara recuperarea acestuia de la salariat, situatie in care partea suportata efectiv de angajator ar trebui analizata distinct din perspectiva regulilor privind avantajele salariale.
Prin urmare, contravaloarea abonamentului medical aferent membrilor de familie care nu sunt persoane aflate in intretinerea salariatului nu reprezinta avantaj salarial impozabil daca este suportata integral de salariat, insa suma respectiva nu poate incadrata in categoria deducerilor prevazute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iv) din Codul fiscal.
RIDE-SHARING: implicatii fiscale si evidenta contabila pentru PFA si SRL
DESCARCATI GRATUIT
Raportul Special
"ChatGPT pentru Contabili TOP prompturi utile"
Solutia simpla pentru a profita de tehnologia AI!
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML