Importul de active imobilizate cu efectuarea formalitatilor de vamuire in alt stat

O societate comerciala din Romania inregistrata in scopuri de TVA importa din Japonia o linie robotizata de suduri automate. Valoarea echipamentului este de 100.000 euro, livrat in conditie ex-work Japonia.

• Din ratiuni comerciale, societatea efectueaza vama in Ungaria. La intrarea in spatiul comunitar, societatea achita in vama din Ungaria taxe vamale in suma de 1.000 euro si comision vamal in suma de  200 euro. Pentru usoara intelegere a mecanismului acestei operatii, consideram cursul de schimb de 4,2 lei /euro, valabil pentru toate tranzactiile.

• Reglementarile contabile stabilesc la pct. 104 din OMFP nr. 3055/2009 ca societatea va recunoaste ca imobilizari in curs de aprovizionare achizitiile de active pentru care riscul asupra activului a fost recunoscut de cumparator.

• In exemplul nostru, prin conditia de livrare ex-work, responsabilitatea asupra activului a trecut in seama societatii cumparatoare din Romania de la data la care echipamentul a fost pus la dispozitie in Japonia.

• Inregistrarea achizitiei:

223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” = 404 “Furnizori de imobilizari” cu suma de 100.000 euro x 4,2 = 420.000 lei.

• Valoarea in vama a acestui import este de 100.000 euro la care se adauga transportul extern de 10.000 euro.

• Inregistrare transport extern in costul de achizitie al bunurilor:

223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” = 401 “Furnizori” cu suma de 10.000 euro x 4,2 = 42.000 lei.

• Din punctul de vedere al obligatiilor vamale, Ungaria aplica metoda taxarii inverse pentru TVA in cazul importului efectuat de o persoana impozabila, societatea din Romania avand obligatia sa efectueze numai plata comisionului vamal si a taxei vamale.

• Inregistrari contabile:

223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” = 446 „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate – analitic taxe vamale” cu suma de 1.000 euro x 4,2 = 4.200 lei

223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” = 446 „Alte impozite, taxe si vãrsãminte asimilate – analitic comision vamal” cu suma de 200 euro x 4,2= 840 lei.
    

• Plata taxelor vamale si a comisionului vamal:

446 „Alte impozite, taxe si vãrsãminte asimilate – analitic taxe vamale” = 5124 „Conturi la banci in valuta” cu suma de 4.200 lei

446 „Alte impozite, taxe si vãrsãminte asimilate – analitic comision vamal” = 5124 „Conturi la banci in valuta” cu suma de 840 lei.

• Prin transportul de la vama din Ungaria la sediul societatii din Romania, inregistram o achizitie intracomunitara in Romania ce se declara in declaratia recapitulativa 390, pe codul de TVA al declarantului vamal sau a oricarei alte persoane asimilate acestuia, completand in declaratie la furnizor denumirea societatii din Japonia.

• Prin operatia de taxare inversa, inregistram plata TVA. Valoarea la intrare in patrimoniu, facand abstractie de transportul comunitar, este suma tuturor costurilor externe evaluate la cursul valabil din ziua receptiei.

Costurile totale sunt:

    valoarea echipamentului la furnizorul extern in suma de 100.000 euro
    valoarea transportului in suma de 10.000 euro
    taxe vamale in suma de 1.000 euro
    comision vamal in suma de 200 euro

Total cost de achizitie = 111.200 euro, reprezentand suma de 467.040 lei ca si componenta de cost.
    
    Inregistrari contabile:

2131 „Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)” = 223 “Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare” cu suma de  467.040 lei, iar eventualele diferente de curs se vor inregistra pe seama conturilor 665 „Cheltuieli cu diferente de curs valutar”, 765 “Venituri din diferente de curs valutar”, dupa caz.

• Inregistrarea operatiei de taxare inversa:

4426 “TVA deductibila” = 4427 “TVA colectata” cu suma de  467.040 lei x 24% = 112.089,60 lei.

• Plata furnizorului de echipament si a celui de transport:

404 “Furnizori de imobilizari” = 5124 „Conturi la banci in valuta” cu suma de  420.000 lei
401 “Furnizori” = 5124 „Conturi la banci in valuta” cu suma de 42.000 lei.