Operatiuni neimpozabile in Romania: Studiu de caz privind conditiile, documentele justificative si raportarea

Cum sunt tratate din punctul de vedere al TVA achizitia si livrarea de bunuri realizate de societatea din Romania?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum sunt tratate din punctul de vedere al TVA achizitia si livrarea de bunuri realizate de societatea din Romania?

Din punctul de vedere al TVA, cele doua operatiuni principale efectuate de catre persoana impozabila din Romania, respectiv achizitia si livrarea de bunuri din si in diverse state terte, sunt neimpozabile in Romania deoarece nu sunt indeplinite cumulativ conditiile reglementate in Codul fiscal.

Concret, pentru cele doua tipuri de operatiuni nu se datoreaza TVA in Romania, nici la achizitie, dar nici la livrare. Pentru incadrarea corecta a unei operatiuni economice in categoria „neimpozabila” trebuie sa aveti in vedere prevederile art. 268 alin. (1) din Codul fiscal, conform carora, din punct de vedere al TVA, este impozabila in Romania operatiunea care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii reglementate prin Codul fiscal aplicabil in Romania:

„(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 275 si 278;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 269 alin. (1), actionand ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezulta din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).”

Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 3 din normele de aplicare ale art. 268:

„3. (1) Daca o operatiune indeplineste cumulativ conditiile prevazute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) si d) din Codul fiscal, dar nu indeplineste conditia prevazuta la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operatiunea nu este impozabila in Romania.”

Totusi, desi sunt neimpozabile in Romania si nu implica obligatii de declarare si de plata a TVA in Romania, valoarea acestora se evidentiaza din punct de vedere fiscal prin jurnalele organizate pentru TVA, respectiv prin jurnalul pentru cumparari si prin jurnalul pentru vanzari, intr-o coloana distincta alocata operatiunilor neimpozabile in Romania.

Valoarea acestor operatiuni, determinata in lei prin utilizarea cursului valutar al BNR valabil pentru data in care factura este emisa, se raporteaza doar din punct de vedere fiscal prin decontul de TVA cod 300, fara a fi raportata si din punct de vedere informativ prin declaratia cod 394.

Prin decontul de TVA cod 300, raportarea se efectueaza astfel:

• achizitia: la randul 29, alocat pentru „Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile”, fara report la randul 29.1;
• livrarea: la randul 3, alocat pentru „Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), ………”, fara report la randul 3.1.

Totusi, trebuie sa aveti in vedere faptul ca operatiunile respective pot genera obligatii fiscale pe teritoriul statului tert unde au loc, fiind aplicabile prevederile legislatiei fiscale din acel stat tert.

Cum se trateaza din punctul de vedere al TVA serviciul de transport al marfurilor?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cum se trateaza din punctul de vedere al TVA serviciul de transport al marfurilor?

Reprezinta operatiune neimpozabila in Romania si achizitia serviciului de transport bunuri, daca transportul este responsabilitatea persoanei impozabile din Romania.

In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 278 alin. (7) din Codul fiscal:

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

Cartea verde a Contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vreau acest produs →

„(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila stabilita in Romania, locul prestarii se considera a fi in afara Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara Uniunii Europene. In aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale carui punct de plecare si punct de sosire se afla in afara Uniunii Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate in afara Uniunii Europene.”

Valoarea acestor achizitii de servicii se raporteaza, de asemenea, prin decontul de TVA cod 300 la randul 29.

Ce documente justificative trebuie sa detina societatea din Romania pentru a demonstra realitatea operatiunilor?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce documente justificative trebuie sa detina societatea din Romania pentru a demonstra realitatea operatiunilor?

Documentele justificative pentru operatiunile economice neimpozabile pot fi:

• comanda transmisa catre furnizorul de bunuri si catre transportator, prin care se clarifica locul unde are loc operatiunea (ruta parcursa);
• factura emisa de catre furnizor si prestator;
• comanda primita din partea clientului extracomunitar, eventual comanda catre transportator, daca este responsabilitatea furnizorului din Romania;
• factura emisa pe numele clientului extracomunitar;
• documentele de plata, respectiv de incasare;
• orice alt document din care sa rezulte ca locul operatiunilor nu este in Romania, dar nici in alt stat membru.
   

Raspuns oferit in luna octombrie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.