Lohnul este termenul economic care descrie activitatea economica realizata in regim de perfectionare activa. Contractele care se bazeaza pe acest tip de activitate sunt incheiate intre doua parti straine, considerandu-se un contract international.
Lohnul presupune existenta unui contractor strain care angajeaza un executant roman pentru a realiza lucrarile necesare de prelucrare, procesare sau reparare in vederea obtinerii produselor finale, urmand ca aceste produse sa fie expediate contractorului. Contractorul strain reprezinta compania care lanseaza comanda si care detine o marca de produse bine pozitionata pe piata, iar executantul roman este, in general, o firma care dispune de capacitatea de productie necesara.
De obicei, partile contractante sunt denumite exportator si importator sau ordonator si executant.
Operatiunile in regim lohn se intalnesc mai des in industria usoara - textila, de fabricare a incaltamintei sau a tesaturilor si ornamentelor.
Sistemul de lohn in Romania. 3 studii de caz utile
Lohn. Utilizare piese din stocul propriu
Intrebare: Societatea noastra urmeza sa efectueze servicii de reparatii in sistem Lohn pentru un client din Germania. Piesele noi de care este nevoie in timpul reparatiei se vor lua din stocul propriu din motiv ca produsul care face obiectul reparatiei are in componenta peste 100 de piese si nu ar fi posibila aprovizionarea lor de la client.
Exista vreo restrictie fiscala in acest caz? Mentionez ca societatea noastra produce acelasi produs ca si clinetul nostru, dar va tine evidenta separata pentru piesele folosite pentru serviciul de reparatii si cele folosite in productia proprie. O alta intrebare este legata de piesele care vin in componenta produsului si care trebuiesc inlocuite in timpul reparatiei, nemaiputand fi folosite. Se poate face casarea acestora in Romania sau trebuie colectate si trimise la client, fiind proprietatea acestuia?
Raspuns: In general, in cazul serviciilor de tip Lohn (unde se presteaza un serviciu de productie sau reparatie pentru un client), achizitionarea de piese sau materiale necesare pentru aceste servicii este considerata o achizitie de bunuri accesorie serviciului principal.
Orice bun incorporat in produsul prelucrat, ambalajele sau alte bunuri utilizate in legatura directa cu produsul prelucrat sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri, ci ca fiind parte a serviciului prestat.
Normele metodologice de la art. 278 Cod fiscal:
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
(14) In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezinta examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii acestora.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrari ori evaluari, sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal asa cum sunt formulate in normele metodologice, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale ...... Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
Deci importanta in cazul de fata este determinarea locului prestarii serviciilor care este in Germania potrivit alineatului 2 din art.278, codul fiscal care prevede ca Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
La primirea materiilor prime spre prelucrare, are loc un nontransfer, reglementat de art 270, alineatul 12 din Codul fiscal, care trebuie dovedit de clientul din Germania cu CMR-ul aferent livrarii materialelor catre societatea dvs., avizul de insotire, packing list alte documente de livrare.
Aceste bunuri transferate catre dvs trebuie sa se intoarca inapoi prelucrate la client cu documente de transport emise de firma din Romania si anume CMR, aviz de insotire etc.
In concluzie, prestarea de servicii lohn este o operatiune neimpozabila in Romania, factura de prestari servicii se va emite fara TVA facandu-se inregistrarea contabila 4111 = 704.
In ceea ce priveste piesele defecte inlocuite in timpul reparatiei, acestea sunt detinute in proprietate de clientul dvs. si, prin urmare, nu ar trebui casate fara acordul sau. In functie de situatie, ar putea fi necesar sa le colectati si sa le returnati clientului sau sa le eliminati conform regulilor si reglementarilor locale aplicabile. Este important sa aveti in vedere contractul dvs. cu clientul si orice alte acorduri legale sau contractuale aplicabile in acest caz.
Colectarea deseurilor apartinand partenerului din Germania se poate face potrivit regulilor din Romania, aceasta presupune preluarea de catre o firma de preluare a deseurilor cu care sa aveti contract in prealabil.Criteriul in functie de care decideti acest lucru tine cont de acordul cu clientul, de costul transportului in DE versus costul casarii direct in Romania etc.
Monografia contabila este urmatoarea:
Inregistrarea materialelor primite spre prelucrare:
Debit 8032
Valori materiale primite
spre prelucrare sau reparare
Inregistrarea consumului materiilor primite spre prelucrare:
Credit 8032
Valori materiale primite
spre prelucrare sau reparare
Cheltuiala cu manopera proprie pentru prelucrare:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
Inregistrarea consumului de materiale auxiliare:
6021 = 3021
Cheltuieli privind materialele auxuliare Materiale auxiliare
Consumul de materii prime:
601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
Emiterea facturii catre beneficiar, conform contractului incheiat:
411 = 704
Clienti Venituri din servicii prestate
Operatiunea de prestare servicii intracomunitare este operatiune neimpozabila in Romania potrivit art. 278 alin (2) din Codul Fiscal.
Pentru ca locul prestarii serviciilor in sistem lohn este la beneficiar conform regulii generale de la art. 278, alin. (2) din Codul fiscal este corect ca firma din Romania sa factureze catre firma din Germania fara TVA.
Se factureaza fara TVA pentru ca operatiunea este neimpozabila in Romania (nu scutita), obligat la plata taxei fiind beneficiarul din Germania care va aplica taxare inversa.
In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Contractul de lohn (lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale) prevede anumite drepturi, dar si obligatii pentru partile contractante.
Conform prevederilor pct. 15 alin. (14) din normele de aplicare ale art. 278:
Executantul unui contract de lohn are obligatia sa execute produsul la termen si in conditiile de calitate convenite si sa asigure pregatirea produselor finite pentru vanzare, stocare, ambalare, etc., avand dreptul corelativ de a beneficia de materii prime, modele, desene si de plata pretului stabilit.
La randul sau, beneficiarul are obligatia sa asigure executantului know-how-ul, materiile prime, modelele, desenele si echipamentele necesare, sa preia produsele finite si sa plateasca pretul convenit, avand dreptul corelativ de a controla procesul de fabricatie, de a efectua receptia produsului, de a percepe penalizari in caz de nerespectarea conditiilor de calitate si a termenului de calitate.
Din punct de vedere al TVA locul prestarii serviciului se considera a fi locul unde este stabilit beneficiarul, iar pentru executantul roman operatiunea nu este impozabila, fiind impozabila doar in statul membru al beneficiarului, care va aplica taxarea inversa.
Emiteti factura reprezentand prestari servicii prelucrare conform contract:
4111 = 704
Factura emisa se declara prin formularele 300 si 390.
Facturile se declara in Declaratia recapitulativa 390, pana pe data de 25 a lunii urmatoare emiterii facturilor respective, cu cod P.
In decontul de TVA se raporteaza la randul 3:
Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin.(2) lit.b) c) din Codul fiscal
Asadar realizati o prestare de servicii intracomunitara, justificarea facturarii fara TVA se face cu dovada faptului ca partenerul este o persoana impozabila din UE si contractul care descrie natura serviciului.
Cel responsabil pentru demonstrarea faptului ca operatiunea este un nontransfer este beneficiarul dvs. care trimite bunurile spre prelucrare si trebuie sa le readuca in tara lui la un moment dat.
Serviciile de prelucrare realizate sunt neimpozabile in Romania deoarece sunt aplicabile prevederile regulii generale de taxare de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Conform acestei reguli generale, locul prestarii serviciilor este locul unde este stabilit beneficiarul, adica in statul membru al beneficiarului, dar numai daca beneficiarul respectiv ii comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA emis de catre autoritatea fiscala din statul membru al beneficiarului sau din oricare alt stat membru, dar nu din Romania. Pentru persoana impozabila din Romania, aceste operatiuni reprezinta prestari intracomunitare de servicii.
Raspuns oferit in luna aprilie 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Prelucrarea bunurilor in sistem lohn
Intrebare: Societatea are ca principala activitatea prelucrarea produselor din carne (inclusiv carne de pasare). Aceasta presupune topirea grasimilor si obtinerea produselor finite, care apoi sunt comercializate.Firma are un client extern (UE) care doreste sa ii trimita materia prima pentru a fi prelucrata (materia prima vine insotita de delivery note si de CMR). Dupa obtinerea produselor finite, acestea vor fi trimise la client, urmand a i se factura serviciul prestat (de procesare a materiei prime).
Se va incheia un contract de prestari servicii? Acesta va trebui intocmit in limba engleza avand in vedere ca furnizorul este extern sau poate fi intocmit in limba romana? Care este monografia contabila pentru toate operatiunile, incepand de la receptia materiei prime, pana la facturarea serviciului prestat? Factura se va intocmi fara TVA? se va declara serviciul prestat in D390?
Raspuns: In materie de TVA serviciul de prelucrare a materiei prime si transmiterea produselor finite se regaseste sub denumirea de lucrari asupra bunurilor mobile corporale.
Pentru serviciile respective se vor incheia contracte de prestari servicii, care pot fi incheiate in limba engleza, pentru intelegerea de catre ambele parti si apoi partenerul roman ar trebui sa-l traduca in limba romana.
Pct. 15 alin. (14) din Normele metodologide date in aplicarea art. 278 din Codul fiscal
stabileste ca, in aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale.
Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezinta examinarea unor bunuri mobile corporale in scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, in legatura directa cu bunurile asupra carora au fost realizate lucrari ori evaluari, sau bunurile incorporate in acestea sunt accesorii serviciilor realizate si nu vor fi tratate ca livrari de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
Serviciile prestate de societatea din Romania catre societatea din UE au locul prestarii in UE conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal daca prestatorul face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana. Serviciile sunt neimpozabile in Romania iar factura se emite fara TVA.
Intrucat beneficiarul este o persoana impozabila cu sediul activitatii in alt stat membru serviciile constituie servicii intracomunitare si se declara in decontul de TVA la Rd. 3 si 3.1 si in Formularul 390, cu simbolul P.
Societatea din Romania trebuie sa tina un Registru pentru bunurile mobile corporale pe care le primeste pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri in Romania.
Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea si adresa expeditorului;
2. un numar de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii acestor documente.
Conform pct. 101 alin. (1) lit. f) din Titlul VII al normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, registrul bunurilor mobile corporale se intocmeste pentru bunurile primite care au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene in Romania sau care au fost importate in Romania ori achizitionate din Romania de o persoana impozabila nestabilita in Romania.
Monografia contabila poate fi urmatoarea:
- bunurile materiale primite pentru prelucrare se receptioneaza (NIR) si se inregistreaza distinct ca intrari in gestiune;
Valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
Debit cont 8032- Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
- inregistrarea in conturile de cheltuieli in functie de natura materialelor, consumurilor de energie electrica, apa, manopera directa (cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi, la care se adauga celelalte contributii aferente salariiilor), amortizarea imobilizarilor etc.se face in mod normal:
3xx/6xx = 401
6xx = 3xx
641 = 421
646 = 436
6811 = 281x
- realizarea costului efectiv al serviciului prestat se face prin luarea in considerare a tuturor cheltuielilor si se emite factura de servicii prelucrare materii prime:
4111=704
- incasarea facturii:
5124=4111
La predarea bunurilor se crediteaza contul din afara bilantului- 8032 si astfel se inchide operatiunea respectiva.
Raspuns oferit in luna aprilie 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Raportare facturi lohn in e-Factura
Intrebare: O societate comerciala X este inregistrata fiscal in Romania. Este platitoare de TVA si impozit pe profit. Face prelucrare in sistem lohn in Romania pentru firma mama societatea Y, inregistrata fiscal in Italia, platitoare de TVA si impozit pe profit.
Avand in vedere ca de la 1 ianuarie 2024 se instituie obligativitatea facturarii electronice RO e-Factura, dorim sa stim daca aceasta obligativitate se aplica si in speta de mai sus. Prevederile legislative, proccedura etc.
Raspuns: Conform DECIZIEI DE PUNERE IN APLICARE (UE) 2023/1553 A CONSILIULUI din 25 iulie 2023
de autorizare a Romaniei sa introduca o masura speciala de derogare de la articolele 218 si 232 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, art. 1
Prin derogare de la articolul 218 din Directiva 2006/112/CE, Romania este autorizata sa accepte numai facturi emise de persoane impozabile stabilite pe teritoriul Romaniei sub forma de documente sau mesaje in format electronic.
2) Prezenta decizie se aplica de la 1 ianuarie 2024 pana la data care survine prima dintre urmatoarele doua date:
(a) 31 decembrie 2026;
Conform proiectului de ordonanta existent pe site-ul Ministerului de Finanate , art.LXIV
(1) Operatorii economici persoane impozabile stabilite in Romania conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, indiferent daca sunt sau nu inregistrati in scopuri de TVA conform art. 316 din Legea nr. 227/2015, pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au locul livrarii/prestarii in Romania conform art. 275, 278 279 din Legea nr. 227/2015, efectuate in relatia B2B, astfel cum este definita la art. 2 alin. (1) lit. n) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, functionarea si implementarea sistemului national privind factura electronica RO e-Factura .
Asadar, in opinia mea, facturile emise de dvs in sistem lohn nu fac obiectul sistemuli e-factura deooarece locul prestari serviciului nu este in Romania.
Conform art.278 din codul fiscal, normele metodologice, alineatul (14) In aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele decat cele de natura intelectuala sau stiintifica, respectiv servicii ce constau, printre altele, in procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale ......Pentru determinarea locului prestarii acestor servicii se vor aplica, in functie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit. a) din Codul fiscal.
Deci importanta in cazul de fata este determinarea locului prestarii serviciilor care este in Italia potrivit alineatului 2 din art. 278, codul fiscal care prevede ca Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.
In concluzie, prestarea de servicii lohn la care faceti referire este o operatiune neimpozabila in Romania, factura de prestariu servicii se va emite fara TVA facandu-se inregistrarea contabila 4111 = 704 si nu trebuie raportata in sistemul e-factura.
Raspuns oferit in luna octombrie 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
Foto: pixabay.com
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
