Factura de avans: Termenul legal de emitere si regulile privind exigibilitatea TVA

Cand ia nastere exigibilitatea TVA in cazul unui avans incasat de la un client intern?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand ia nastere exigibilitatea TVA in cazul unui avans incasat de la un client intern?

Din momentul incasarii avansului ia nastere data de la care autoritatea fiscala are dreptul sa pretinda plata TVA de catre persoana impozabila obligata la plata acesteia. In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 282 „Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii” alin. (2) lit. b), conform carora:

„(1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezinta plata partiala sau integrala a contravalorii bunurilor si serviciilor, efectuata inainte de data livrarii ori prestarii acestora.”

Conform prevederilor art. 280 „Faptul generator si exigibilitatea – definitii” alin. (3), exigibilitatea TVA este data la care o persoana are obligatia platii TVA la buget:

„(2) Exigibilitatea taxei reprezinta data la care autoritatea fiscala devine indreptatita, in baza legii, sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanata.
(3) Exigibilitatea platii taxei reprezinta data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 326 alin. (1).”

In ce termen trebuie emisa factura de avans dupa incasarea proformei?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: In ce termen trebuie emisa factura de avans dupa incasarea proformei?

Factura pentru avansul incasat, de exemplu, in data de 15 iulie 2026, poate fi emisa de catre furnizor/prestator pana pe data de 15 august 2026 inclusiv, dar fara a fi permisa amanarea obligatiei de colectare a TVA din 15.07.2026 in 15.08.2026, adica in perioada fiscala urmatoare de raportare a operatiunii a carei exigibilitate a intervenit in iulie 2026.

Aceasta posibilitate privind emiterea facturii dupa data incasarii avansului (data exigibilitatii TVA) pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansul este reglementata in Codul fiscal prin art. 319 alin. (16):

Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vreau acest produs →

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vreau acest produs →

Examen Consultant Fiscal 2026

Vreau acest produs →

„(15) Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei.
(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. De asemenea, persoana impozabila trebuie sa emita o factura pentru suma avansurilor incasate in legatura cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a incasat avansurile, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa.”

Poate fi amanata colectarea si declararea TVA daca factura de avans este emisa ulterior?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Poate fi amanata colectarea si declararea TVA daca factura de avans este emisa ulterior?

Totusi, de retinut este faptul ca posibilitatea reglementata prin art. 319 alin. (16) din Codul fiscal pentru emiterea facturii pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea TVA nu permite amanarea datei exigibilitatii TVA, caz in care data exigibilitatii TVA ramane aceeasi, respectiv 15.07.2026, ci doar amanarea termenului pentru emiterea facturii.

In ce perioada fiscala se declara TVA aferenta avansului incasat?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: In ce perioada fiscala se declara TVA aferenta avansului incasat?

In acest sens, aduc drept argument prevederile art. 323 „Decontul de taxa” alin. (2) din Codul fiscal, din care rezulta ca decontul de TVA cuprinde suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare, adica in luna iulie 2026, la data faptului generator al operatiunii:

„Decontul de taxa intocmit de persoanele inregistrate conform art. 316 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere in perioada fiscala de raportare si, dupa caz, suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere, in conditiile prevazute la art. 301 alin. (2), suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere in perioada fiscala de raportare…”

Ce data trebuie inscrisa in factura de avans emisa ulterior incasarii?

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce data trebuie inscrisa in factura de avans emisa ulterior incasarii?

Astfel, chiar daca factura se poate emite, faptic, pana pe data de 15 a lunii urmatoare incasarii avansului (15 august 2026), desi incasarea s-a efectuat in luna anterioara (iulie 2026), in factura emisa se inscrie, obligatoriu, data incasarii avansului, deoarece aceasta data este anterioara datei emiterii facturii.

Aceasta mentiune obligatorie ce trebuie inscrisa in factura emisa pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care avansul a fost incasat este reglementata, in mod expres, prin art. 319 alin. (20) lit. b) si lit. c) din Codul fiscal:

„Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
…
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii.”

Informatii oferite in luna iulie 2026 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.