Iesirea din gestiune a unui mijloc fix reevaluat

Intrebare:

Cum se trateaza din punct de vedere fiscal iesirea din gestiune (vanzare, casare) a unui mijloc fix reevaluat (amortizabil sau neamortizabil)?

Raspuns:

A. In conformitate cu prevederile art. 24 alin. (15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determinã fãrã a lua in calcul amortizarea contabilã si orice reevaluare contabilã a acestora. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeazã pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezintã valoarea fiscalã de intrare a mijloacelor fixe, diminuatã cu amortizarea fiscalã. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabilã evidentiatã in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeazã in baza valorii rãmase neamortizate, pe durata normalã de utilizare rãmasã, folosindu-se metodele de amortizare aplicate panã la aceastã datã. Valoarea ramasa neamortizata, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, este deductibila la calculul profitului impozabil in situatia in care acestea sunt valorificate prin unitati specializate sau prin licitatie organizata potrivit legii.

Potrivit pct.71⁵ din H.G. nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, in categoria unitatilor specializate, conform art.24 alin.(15) din Codul fiscal, se incadreaza persoanele juridice care, potrivit obiectului de activitate, intermediaza instrainarea de proprietati imobiliare si a altor mijloace fixe, departamentele specializate aflate in structura organizatorica a contribuabililor si alte unitati cu activitati similare.

Astfel, in cazul mijloacelor fixe amortizabile vandute, prin valoarea fiscala ramasa neamortizata se intelege diferenta dintre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate in urma valorificarii acestora. Pentru determinarea valorii ramase neamortizate, in cazul mijloacelor fixe cu valoare contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, in valoarea de intrare fiscala se includ si reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la acea data.

Astfel in cazul vanzarii de mijloace fixe, exista doua situatii:

a) daca vanzarea mijloacelor fixe nu s-a realizat prin unitati specializate, asa cum sunt definite mai sus, atunci valoarea fiscala neamortizata in situatia in care aceasta este mai mica decat sumele incasate din vanzarea acestuia, reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil;

b) daca vanzarea mijloacelor fixe s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil, chiar daca aceasta nu este acoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia.

Pentru exemplificare consideram urmatorul exemplu:

Societatea A achizitioneaza in luna decembrie 2004 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In acest caz, suma de 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare fiscala. In luna august 2005, imobilul este vandut la valoarea de 1.000.000.000 lei (+TVA). 

Manual de politici contabile - Stick USB
Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Vezi AICI detalii
1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila:

212 2.000.000.000

4426 380.000.000

2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar (presupunem ca amortizarea fiscala este egala cu amortizarea contabila):

6811 = 2812 6.000.000

3. Vanzarea imobilului in luna august 2005

461 = % 1.190.000.000

7583 1.000.000.000

4427 190.000.000

si, concomitent, scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212 2.000.000.000

1. 42.000.000 (valoarea amortizata si inregistrata pana in momentul vanzarii in contul 2812)

1. 1.958.000.000

(valoarea ramasa neamortizata)

Astfel, pentru a analiza caracterul deductibil al valorii ramase neamortizate, respectiv a sumei de 1.958.000.000, trebuie sa se tina seama de cele doua situatii prezentate mai sus, respectiv:

a) daca vanzarea imobilului nu s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata neacoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia, respectiv suma de 958.000.000 (1.958.000.000-1.000.000.000) reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil, unde:

- suma de 1.958.000.000 reprezinta valoarea fiscala ramasa neamortizata

- suma de 1.000.000.000 reprezinta suma incasata din vanzarea imobilului.

b) daca vanzarea imobilului s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata, respectiv suma de 1.958.000.000 reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil.

Situatia este diferita in conditiile in care, intre momentul cumpararii imobilului si momentul vanzarii acestuia, se efectueaza o reevaluare de catre un evaluator autorizat.

Exemplu:

Societatea A achizitioneaza in luna decembrie 2004 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In luna decembrie 2005 are loc o evaluare a imobilului. Valoarea stabilita de evaluatorul autorizat este 2.500.000.000. In luna aprilie 2006, imobilul este vandut la valoarea de 1.000.000.000 lei (+TVA). In acest caz, valoarea de intrare fiscala este suma de 2.000.000.000 si nu suma de 2.500.000.000, deoarece reevaluarile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.

1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila in luna decembrie 2004:

% = 404 2.380.000.000

212 2.000.000.000

4426 380.000.000

2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, inainte de reevaluare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar:

6811 = 2812 6.000.000

3. Reevaluarea imobilului in luna decembrie 2005:

- calculul valorii contabile nete:

2.000.000.000 - 72.000.000 = 1.928.000.000

unde:

- 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare initiala a imobilului

- 72.000.000 reprezinta amortizarea calculata pana la momentul reevaluarii (6.000.000* 12 luni)

- valoarea justa stabilita de evaluatorul independent: 2.500.000.000

•  diferenta favorabila din reevaluare:

2.500.000.000 - 1.928.000.000 = 572.000.000

-eliminarea amortizarii din valoarea contabila a activului:

2812 = 212 72.000.000

- inregistrarea diferentei din reevaluare:

212 = 105 572.000.000

-recalcularea amortizarii pentru perioada ramasa, sa presupunem ca din recalcularea amortizarii lunare a rezultat suma de 7.000.000 lunar:

6812 = 2812 7.000.000

Din punct de vedere fiscal, avand in vedere prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin care se precizeaza faptul ca pentru mijloacele fixe amortizabile deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora, suma de 7.000.000 va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil. In aceste conditii, amortizarea recunoscuta deductibila la determinarea profitului impozabil va fi suma de 6.000.000, respectiv amortizarea inainte de reevaluare. Astfel, la momentul calcularii impozitului pe profit in Declaratia privind impozitul pe profit, amortizarea contabila se va inscrie la rd. 29 “Cheltuieli cu amortizarea contabila”, iar amortizarea fiscala se va inscrie la rd. 14.

4. Vanzarea imobilului in luna aprilie 2006

461 = % 1.190.000.000

7583 1.000.000.000

4427 190.000.000

si, concomitent, scoaterea din evidenta a imobilului vandut:

% = 212 2.500.000.000

1. 21.000.000 (valoarea amortizata si inregistrata pana in momentul vanzarii in contul 2812)

1. 2.479.000.000 (valoarea ramasa neamortizata)

si, concomitent,

105 = 1068 572.000.000

“Rezerve din reevaluare” “Alte rezerve”

Astfel, si in acest caz, pentru a analiza caracterul deductibil al valorii ramase neamortizate, in aceasta situatie, a sumei de 2.479.000.000, trebuie, de asemenea, sa se tina seama de cele doua situatii, respectiv:

a) daca vanzarea imobilului nu s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata neacoperita de sumele incasate din vanzarea acestuia reprezinta cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil. Deci, va fi cheltuiala deductibila numai valoarea fiscala ramasa neamortizata acoperita de sumele incasate din vanzare.

In acest caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata se calculeaza ca diferenta intre valoarea de intrare fiscala si valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate in urma valorificarii acestora.

Astfel, valoarea fiscala ramasa neamortizata = 2.000.000.000 - 90.000.000 = 1.910.000.000

unde:

- suma de 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare fiscala

- suma de 90.000.000 reprezinta amortizarea fiscala

Deci, suma deductibila in acest caz, este 1.000.000.000, diferenta (respectiv 2.479.000.000 - 1.000.000.000 = 1.479.000.000) fiind cheltuiala nedeductibila.

b) daca vanzarea imobilului s-a realizat prin unitati specializate, atunci valoarea fiscala ramasa neamortizata, respectiv suma de 1.910.000.000 reprezinta cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Diferenta (respectiv 2.479.000.000 - 1.910.000.000 = 569.000.000) este cheltuiala nedeductibila.

In aceste conditii, asupra rezervei din reevaluare se vor aplica prevederile art.22 alin .(5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin care se precizeaza faptul ca, reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. In acest context legal si in conformitate cu prevederile pct.57^1 din Hotararea Guvernului nr. 84/2005 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, date in aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), surplusul din reevaluarea imobilizãrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementãrilor contabile in contul "Rezultatul reportat" sau in contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteazã la momentul modificãrii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.

De asemenea, in ceea ce priveste vanzarea imobilului respectiv, din punct de vedere fiscal, se vor aplica si prevederile art.11 alin.(1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in sensul ca, tranzactia va fi analizata tinand cont si de relatia existenta intre furnizor si beneficiar. respectiv daca cele doua persoane sunt afiliate sau imobilul este vandut sub pretul pietei catre o persoana afiliata.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau folosirea in activitatea curenta a contribuabilului.

C: In cazul mijloacelor fixe neamortizabile se aplica aceleasi prevederi prezentate la pct. A, deosebirea constand in faptul ca, in acest caz, deoarece acestea nu se amortizeaza nu vor exista cheltuieli inregistrate ca urmare a amortizarii, dar in analiza valorii fiscale ramase, in cazul vanzarii acestora, se aplica aceeasi metodologie prezentata la pct.A, iar in analiza se va avea in vedere si faptul daca acestea au fost utilizate in scopul realizarii veniturilor.