Intrebare:
Provizioanele constituite pentru clienti care se afla in procedura de faliment sau in litigiu sunt deductibile fiscal?
Raspuns: (dat in ianuarie 2005)
Caracterul deductibil al provizioanelor constituite pentru creantele asupra clientilor este reglementat de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Astfel, legea prevedere deductibilitatea cheltuielilor cu provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor astfel:
I. Sunt deductibile la calculul profitului impozabil provizioanele constituite in limita unei procent de 100%, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, in situatia in care creantele respective pentru care se constituie provizioane indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie
3. nu sunt garantate de alta persoana
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
II. Incepand cu anul fiscal 2005, provizioanele constituite pentru creantele asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile in limita unui procent 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005 si 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, in situatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) nu sunt garantate de alta persoana
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Corespondenta detaliata a conturilor
Examen consultant fiscal 2022
b) sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului
c) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului
d) creanta este detinuta asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschisa procedura falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creanta respectiva
In concluzie, conform prevederilor mai sus mentionate, provizioanele constituite pentru creantele detinute asupra unei persoane juridice care se afla in procedura de faliment sunt deductibile la calculul profitului impozabil integral, dar numai incepand cu anul 2007, respectiv pentru creantele inregistrate incepand cu anul 2007, si numai in situatia in care este declarata procedura de deschidere a falimentului si sunt indeplinite cumulativ si celelalte conditii de la pct. I. De asemenea, incepand cu anul 2005, pot fi constituite provizioane si pentru creantele inregistrate in evidenta contabila inainte de 1 ianuarie 2004, provizioane care sunt deductibile la calculul profitului impozabil limitat, respectiv in limita unui procent de 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005 si 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cu indeplinirea cumulativa a conditiilor de la pct. II.
In celelalte cazuri pot fi constituite provizioane care sunt deductibile fiscal in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005 si 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006 din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, in situatia in care creantele respective indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
Mentionam de asemenea faptul ca, aceste provizioane nu pot fi constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare, fondurile de garantare, Banca Nationala a Romaniei, precum si societatile care efectueaza operatiuni pe pietele financiare care functioneaza potrivit reglementarilor C.N.V.M.
