Achizitii intracomunitare de bunuri second-hand
Reglementari legale :
1. Legea nr. 571/2003 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 927 din 23.12.2003, cu modificarile si completarile ulterioare;
2. H.G. nr. 44/2004 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicata in M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea
in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii.
Asadar, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca
atare sau in urma unor reparatii. Bunurile second-hand includ, de asemenea, si obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase si pietre pretioase sau semipretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si fantezie, obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina, pietre pretioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor si pietrelor pretioase).
Nu sunt considerate bunuri second-hand operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase.
De asemenea, nu sunt considerate bunuri second-hand:
● aurul, argintul si platina ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie in aliaj cu alte metale si prezentate sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau in orice alt mod;
Manual de politici contabile - Stick USB
Abonament PortalContabilitate ro - abonament 12 luni
Cartea verde a contabilitatii
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
● aurul de investitii;
● monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie;
● reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
● pietrele pretioase si semi-pretioase si perlele, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul fibrei, gradate sau slefuite, insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot
fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si similare;
● bunuri vechi reparate sau restaurate astfel incat nu se pot deosebi de bunuri noi similare;
● bunuri vechi care au suferit inainte de revanzare o astfel de transformare incat la revanzare nu mai este posibila nicio identificare cu bunul in starea initiala de la data achizitiei;
● bunuri care se consuma la prima utilizare;
● bunuri ce nu mai pot fi refolosite in nici un fel.
Distingem trei situatii posibile in care va puteti afla:
1. Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare
de bunuri second-hand atunci cand:
● vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta
calitate,
● bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112.
Persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare.
Nu aveti dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile secondhand, in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
Asadar, in cazul aplicarii acestui regim de taxare nu puteti efectua inregistrarea contabila 4426 = 4427 intrucat prin aceasta formula contabila se considera ca v-ati exercitat dreptul de deducere a taxei.
In acest caz, societatea dumneavoastra, in calitate de persoana impozabila revanzatoare, va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, pentru care exista obligatia colectarii taxei.
Baza de impozitare, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, in momentul in care efectuati revanzarea bunului second-hand, este marja profitului, exclusiv valoarea taxei aferente. Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de societatea dumneavoastra si pretul de cumparare.
Nu aveti dreptul sa inscrieti taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului. De asemenea, pe factura emisa de dumneavoastra sunteti obligati sa faceti trimitere la art. 1522 sau la art. 313 si 326 din Directiva 112 sau orice alta trimitere care sa indice faptul ca ati aplicat regimul special de taxare.
In cazul in care aplicati regimul special trebuie sa indepliniti urmatoarele obligatii:
● sa stabiliti taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala
in care trebuie sa depuna decontul de taxa;
● sa tineti evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
In cazul in care efectuati atat operatiuni supuse regimului normal de taxa, cat si regimului special, trebuie sa indepliniti urmatoarele obligatii:
● sa tineti evidente separate pentru operatiunile supuse fiecarui regim;
● sa stabiliti taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala
in care trebuie sa depuneti decontul de taxa.
Cu alte cuvinte, aveti obligatia:
● sa tineti un jurnal special de cumparari in care sa inscrieti toate bunurile supuse regimului special;
● sa tineti un jurnal special de vanzari in care sa inscrieti toate bunurile livrate in regim special;
● sa tineti un registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
● sa tineti evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special.
Inregistrarile contabile in acest caz sunt:
● achizitionati un bun second-hand la valoarea de 6.000 euro.
Cursul valutar este de 3,70 lei/euro.
6.000 x 3,70 = 22.200 lei
371 = 401 22,200
Marfuri Furnizori
● ulterior vindeti bunul la pretul de 30.000 lei.
In acest exemplu se aplica TVA la marja profitului. Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de societatea dumneavoastra si pretul de cumparare.
Pe factura intocmita de dumneavoastra nu aveti dreptul sa inscrieti taxa aferenta
livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate, pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
Marja profitului = 30.000 22.200 = 7.800 lei
TVA = 7.800 X 19% = 1.482 lei
4111 = % 31.482
Clieni 707 30.000
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 1482
TVA colectata
2. In cazul in care furnizorul din celalalt stat membru nu are calitatea de persoana impozabila revanzatoare si, in consecinta, nu s-a aplicat regimul special de taxare, achizitia intracomunitara este una obisnuita in sensul ca efectuati urmatoarele inregistrari contabile:
● achizitionati bunul second-hand la valoarea de 6.000 euro.
Cursul valutar este de 3,70 lei/euro.
Pret de achizitie = 6.000 x 3,70 = 22.200 lei
TVA = 22.200 x 19% = 4.218 lei
371 = 401 22.200
Marfuri Furnizori
4426 = 4427 4.218
TVA deductibila TVA colectata
● vindeti bunul la pretul de 30.000 lei.
TVA = 30.000 x 19% = 5.700 lei
Veti intocmi factura catre clientul dumneavoastra cu cota TVA 19%.
4111 = % 35.700
Clienti 707 30.000
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 5.700
TVA colectata
3. In cazul in care, in factura intocmita de furnizorul dumneavoastra este inscrisa si valoarea TVA din statul sau membru, dumneavoastra nu aveti dreptul sa va deduceti taxa. Veti recupera aceasta taxa prin pretul de vanzare de la clientul dumneavoastra in momentul vanzarii bunului. Veti intocmi factura catre clientul dumneavoastra cu TVA, cu cota standard 19%.
Inregistrarile contabile in aceasta situatie sunt:
● achizitionati bunul second-hand la valoarea de 7.000 euro, inclusiv TVA.
Cursul valutar este de 3,70 lei/euro.
7.000 x 3,70 = 25.900 lei
371 = 401 25.900
Marfuri Furnizori
● vindeti bunul second-hand la pretul de 30.000 lei, exclusiv TVA.
30.000 x 19% = 5.700 lei
4111 = % 35.700
Clienti 707 30.000
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 5.700
TVA colectata
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
