Facturi cu date incomplete: se poate deduce TVA?

In situatia in care o firma platitoare de TVA achizitioneaza bunuri de la alte persoane impozabile si primeste facturi pe care nu este specificat atributul fiscal (RO) al beneficiarului, exista cateva aspecte importante care necesita clarificari pentru contabili.

Asadar, pentru achizitia efectuata pe teritoriul national, cumparatorul persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA isi poate exercita dreptul de deducere al sumei TVA inscrise in factura primita, daca achizitia este destinata realizarii de operatiuni cu drept de deducere conform:

- cerintei de la art. 297  "Sfera de aplicare a dreptului de deducere" alin. (4) conform careia "(4) Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:
a) operatiuni taxabile;

- conditiei de la  art.  299 alin. (1) lit. a) "Conditii de exercitare a dreptului de deducere"

(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabila trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:

- pentru taxa datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie prestate in beneficiul sau de catre o persoana impozabila, sa detina o factura emisa in conformitate cu prevederile art. 319, precum si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile in perioada in care aplica sistemul TVA la incasare; "

Facturi cu date incomplete: se poate deduce TVA? 

Studiu de caz: O firma platitoare de TVA achizitioneaza bunuri de la persoane impozabile si primeste facturi pe care nu s-a trecut atributul fiscal (RO) al beneficiarului. Se poate deduce TVA sau se cere corectia facturii?

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Ghidul practic al contabilitatii in 2024 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete

Vezi AICI detalii

Faptul ca in factura emisa nu este inscris codul de TVA al cumparatorului nu va impiedica sa exercitati dreptul de deducere in situatia in care, la data achizitiei, codul de TVA este valid, fara a fi anulat din oficiu. In eventualitatea unei inspectii fiscale, dreptul de deducere nu poate fi anulat in situatia in care furnizorul emite o noua factura cu toate informatiile enumerate prin art. 319 alin. (20) din Codul fiscal. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 108 alin. (3) din normele de aplicare ale art. 330 "Corectarea facturii"  

"(3) Organele de inspectie fiscala vor permite deducerea taxei pe valoarea adaugata in cazul in care documentele controlate aferente achizitiilor nu contin toate informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/si acestea sunt incorecte, daca pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator in conformitate cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul sa aplice prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informatii din factura care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, care au fost omise sau inscrise eronat, dar care nu sunt de natura sa modifice baza de impozitare si/sau taxa aferenta operatiunilor ori nu modifica regimul fiscal al operatiunii facturate initial, chiar daca a fost supus unei inspectii fiscale. Aceasta factura se ataseaza facturii initiale, fara sa genereze inregistrari in decontul de taxa al perioadei fiscale in care se opereaza corectia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar."
 
Prin art. 330 alin.(1) litera b) se reglementeaza "Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:....... b) in cazul in care factura a fost transmisa beneficiarului, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate,valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte,informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate."

Factura de corectie poate fi solicitata furnizorului chiar la constatarea informatiilor incomplete, de exemplu, in luna august 2023, solicitand acestuia sa emita o noua factura conform prevederilor  art. 330 "Corectarea facturilor" cu respectarea informatiilor reglementate prin art. 319 alin. (20) din Codul fiscal:

"(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii:
a) numarul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii, care identifica factura in mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data incasarii unui avans, in masura in care aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
d) denumirea/numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau, dupa caz, codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
...
f) denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila;
...."
 
Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 97 alin. (4) lit. a) din normele de aplicare ale Codului fiscal
"(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele si adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum si codul de inregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului, daca acesta este o persoana impozabila ori o persoana juridica neimpozabila, ......In ce priveste informatiile privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:

- in cazul persoanelor impozabile care au sediul activitatii economice in Romania: judetul/sectorul, localitatea, strada si numarul.
..."     
 
Art. 330 alin.(1) litera b) prevede "Corectarea informatiilor inscrise in facturi sau in alte documente care tin loc de factura se efectueaza astfel:....... b) in cazul in care factura a fost transmisa beneficiarului, fie se emite o noua factura care trebuie sa cuprinda, pe de o parte, informatiile din factura initiala, numarul si data facturii corectate,valorile cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, iar, pe de alta parte,informatiile si valorile corecte, fie se emite o noua factura continand informatiile si valorile corecte si concomitent se emite o factura cu valorile cu semnul minus sau, dupa caz, cu o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, in care se inscriu numarul si data facturii corectate."
 
Inscrierea codului  de TVA al cumparatorului in noua factura care se va emite pentru corectarea facturii initiale va fi  util si furnizorului din Romania care este obligat sa raporteze si d.p.d.v. informativ, prin declaratia cod 394, in cartusul C, valoarea facturii emise pentru livrarea efectuata.

Raspuns oferit in luna august 2023 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti. 

Foto: pixabay.com