Â
drd. Monica Julean
Incepand cu data de 1 octombrie 2009, in scopul sustinerii mediului de afaceri si in scopul depasirii dificultatilor financiare, dar si pentru relansarea circuitului comercial, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificata prin introducerea unei facilitati fiscale privind scutirea de impozit a profitului reinvestit.
Obiectul acordarii scutirii
Scutirea se acorda pentru achizitia sau producerea de echipamente tehnologice prevazute in subgrupa 2.1 din catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificarile si completarile ulterioare;
Obligatii de pastrare a activelor
Achizitia sau productia este insotita si de obligatia de a mentine in patrimoniu activele respective pentru o perioada egala cel putin cu jumatate din durata lor de functionare prevazuta in Hotararea mentionata.
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024 Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
MONOGRAFII CONTABILE GASITI, EVIDENT, IN
REVISTA DE MONOGRAFII CONTABILE
DETALII AICI. ESTE SIGURA REVISTA DE GEN
Â
In cazul nerespectarii acestor conditii, impozitul se recalculeaza pentru suma care s-a acordat initial scutirea, cu tot cu majorari de intarziere calculate de la data la care ar fi fost datorata plata acestora in cazul in care nu s-ar fi aplicat facilitatea pana la momentul platii.
-Â Perioada pentru care se acorda scutirea este: 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010;
- Profitul luat in calcul la efectuarea investitiei este profitul contabil cumulat de la inceputul anului preluat din soldul contului de profit si pierdere. Pentru anul 2009 se va lua in considerare profitul aferent perioadei 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2009 si investitiile efectuate in aceeasi perioada;
-Â Scutirea se calculeaza trimestrial sau anual in functie de perioada stabilita la calculul impozitului pe profit;
-Â Suma din profit pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit aferent va fi repartizata prioritar la rezerve pana la nivelul profitului contabil cumulate, la sfarsitul anului;
-Â Suma impozitului datorat ramane la nivelul impozitului minim. Daca in urma aplicarii acestei facilitati impozitul calculate se situeaza sub nivelul impozitului minim, ramane obligatia de plata a impozitului minim forfetar;
-Â Suma maxima pentru care se acorda scutirea o reprezinta impozitul pe profit datorat pentru perioada respectiva.
ATEN TIE!
Activele care sunt considerate investitii trebuie sa fie noi. In situtia in care procesul pentru obtinerea activelor respective se realizeaza de a lungul mai multor ani, scutirea se acorda pe baza unor situatii de lucrari din care sa rezulte partea din investitii care va fi pusa in functiune in anul respectiv.
EXEMPLU
S.C. Gama este producator de textile. Societatea este platitoare de impozit pe profit cu obligatia de a depune decontul, calcula si plati impozitul trimestrial.
- La sfarsitul anului 2009, societatea a realizat un profit impozabil de 150.000 lei. Impozitul pe profit datorat la sfarsitul trimestrului III este de 14.500 lei.
- La sfarsitul anului 2008, societatea a inregistrat venituri totale in suma de 500.000 lei, prin urmare, impozitul minim anual datorat pentru anul 2009 este de 8.600 lei.
- In luna noiembrie 2009 societatea achizitioneaza de la un producator doua masini de tricotat si o instalatie de albit.
- Cele doua categorii de utilaje achizitionate se regasesc in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, la punctul 2.1.11.4 si respectiv 2.1.11.3.
- Duratele normale de functionare pentru o masina de tricotat este cuprinsa intre 6-10 ani, iar instalatia de albit are o durata de viata normala cuprinsa intre 8-14 ani.
- Costul utilajelor achizitionate este de 14.000 lei, pentru fiecare masina de tricotat si 13.000 lei pentru instalatia de albit.
- Valoarea totala a investitiilor este de 43.000 lei.
- Societatea constata ca indeplineste conditiile necesare pentru a beneficia de scutirea de impozit pe profitul reinvestit.
Situatia I
Societatea inregistreaza profit mai mare decat valoarea investitiei
-Â In perioada 01.10.2009 – 31.12.2009 societatea Gama a inregistrat un profit contabil in suma de 60.000 lei.
-Â Investitia pentru care se acorda scutirea este de 43.000 lei.
- Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
150.000 x 16% = 24.000 lei;
24.000 – 14.500 = 9.500 lei.
- Impozitul minim datorat este de 8.600:12 x 3 = 2.150 lei.
-Â Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit - profitul contabil aferent perioadei octombrie – decembrie este de 60.000 lei, mai mare decat investitia realizata in suma de 43.000 lei.
-Â Impozitul scutit este de: 43.000 lei x 16% = 6.880 lei.
-Â Impozitul datorat aferent trimestrului IV, in urma aplicarii scutirii prevazute va fi de 9.500 – 6.880 = 2.620 lei.
-Â Profitul reinvestit aferent perioadei pentru care se acorda scutirea este de 43.000 lei, suma care se va repartiza la sfarsitul exercitiului financiar la „ Alte rezerve”.
Reflectarea in contabilitate
· Se constituie impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
691 = 441 2.620
„Cheltuieli privind impozitul pe profit” „Impozitul pe profit”
ATENTIE!
Suma de 43.000 lei, reprezentand investitia realizata este scutita de plata impozitului pe profit, dar trebuie repartizata la rezerve.
Conform prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, in vigoare la data de 31 decembrie 2009, repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale.
Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului financiar curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 „ Repartizarea profitului” = 106 „ Rezerve”.
· Repartizarea la rezerve:
129 = 1068 43.000
„Repartizarea profitului” „Alte rezerve”
· Inchiderea contului de profit si pierdere in exercitiul urmator:
121 = 129 43.000
„Profit si pierdere” „Repartizarea profitului”
Profitul contabil ramas dupa aceasta repartizare se preia la inceputul exercitiului financiar urmator celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale in contul 117 „ Rezultatul reportat ”, de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.
Economia de impozit pe profit
- Daca societatea nu ar fi beneficiat de aceasta facilitate fiscala, impozitul pe profit aferent anului 2009 ar fi fost de 150.000 x 16% = 24.000 lei.
- Avand in vedere investitiile efectuate, impozitul datorat si platit de catre societate impozitul total este in suma de 14.500 + 2.620 = 17.120 lei.
- Reducerea efectiva de impozit pe profit este de 24.000 - 17.120 = 6.880 lei, adica impozitul aferent valorii investitiei 43.000 x 16% = 6.880 lei.
Situatia II
Societatea inregistreaza profit mai mic decat valoarea investitiei
-Â In primele trei trimestre societatea a inregistrat pierdere contabila de 5.000 lei.
-Â Pentru trimestrul II si III aceasta a platit impozitul minim forfetar, in suma de 1.433 lei si respectiv 2.150 lei, in total 3.583 lei.
-Â In trimestrul IV societatea inregistreaza profit contabil de 40.000 lei.
-Â Valoarea investitiilor este de 43.000 lei mai mare decat profitul contabil al perioadei pentru care se acorda scutirea de impozit pe profit.
-Â Impozitul pe profit aferent trimestrului IV:
· 40.000 x 16% = 6.400 lei;
· 6.400 – 3.583 = 2.817 lei.
-Â Impozitul minim datorat este de 2.150 lei.
-Â Impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este determinat numai pana la nivelul sumei de 40.000 lei, valoarea profitului contabil:
· 40.000 x 16% = 6.400 lei.
-Â Dupa aplicarea acestei facilitati, impozitul pe profit datorat este 0, in aceasta situatie se datoreaza impozitul minim forfetar in suma de 2.150 lei.
Reflectarea in contabilitate a impozitului pe profit
· Se constituie impozitul minim acordat:
691 = 441 2.150
„Cheltuieli privind impozitul pe profit” „Impozitul pe profit”
In urma constituirii impozitului pe profit soldul contului 121 „ Profit si pierdere”este de 40.000 - 2.150 = 37.850 lei.
· Repartizarea la rezerve in limita soldului contului 121 “Profit si pierdere“:
129 = 1068 37.850
„Repartizarea profitului” „Alte rezerve”
· Inchiderea contului de profit si pierdere in exercitiul urmator:
121 = 129 37.850
„Profit si pierdere” „Repartizarea profitului”
Economia de impozit pe profit
- Daca societatea nu ar fi beneficiat de aceasta facilitate fiscala, impozitul pe profit aferent trimestrului IV ar fi fost de 40.000 x 16% = 6.400 lei.
- Avand in vedere investitia efectuata, impozitul datorat si platit de catre societate este in suma de 2.150 lei, nivelul minim aferent trimestrului IV.
- Reducerea efectiva de impozit pe profit este de 6.400 – 2.150 = 4.250 lei .
ATENTIE!
O conditie esentiala pentru a beneficia de aceasta facilitate este pastrarea in patrimoniu a activelor respective pentru o perioada egala cu cel putin o jumatate din durata lor normala de functionare. In cazul cedarii inainte de acest termen a activelor respective, se recalculeaza impozitul pe profit aferent profitului pentru care s-a acordat initial scutirea, si se stabilesc si majorari de intarziere calculate de la data aplicarii facilitatii respective.
Daca la sfarsitul primului an de functionare intreprinderea constata ca exista riscul de a nu putea pastra in patrimoniu activul respectiv, conform cerintelor legale, pentru respectarea principiului prudentei va constitui un provizion pentru impozite, la nivelul impozitului pe profitul reinvestit, prin articolul contabil:
· Constituirea provizionului:
6812 = 1516
„Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” „Provizioane pentru impozite”
Acest provizion va fi mentinut pana cand este depasita perioada minima ceruta de lege, respectiv o jumatate din durata normala de functionare a activelor.
La depasirea acestei perioade, provizionul constituit este reluat pe venituri.
