Intrebare:
Care este regimul fiscal al cheltuielilor suplimentare de amortizare generate in urma reevaluarii unui mijloc fix, in conditiile in care este prima reevaluare si nu exista un surplus initial in contul 105 “Rezerve din reevaluare”.
Raspuns (dat in februarie 2006)
I. In conformitate cu prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila sau orice reevaluare contabila a acestora. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.
Astfel:
1. pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate, pe durata normala de utilizare ramasa, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data. In aceste conditii, reevaluarile efectuate, pana la data de 31 decembrie 2003, potrivit legii, respectiv reevaluarile efectuate potrivit Hotararii Guvernului nr. 403/2000 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si Hotararii Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, sunt recunoscute pentru calculul amortizarii fiscale a mijloacelor fixe.
2. incepand cu data de 1 ianuarie 2004, orice reevaluare a mijloacelor fixe efectuata nu este luata in calcul pentru determinarea deducerilor de amortizare fiscala.
Pentru exemplificarea modului de determinare a amortizarii fiscale in cele doua cazuri, deoarece este important momentul efectuarii reevaluarii, consideram urmatoarele cazuri:
Exemplu:
Cazul I.
Societatea A achizitioneaza in luna iunie 2003 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In luna decembrie 2003 are loc o evaluare a imobilului in conformitate cu prevederile Hotararii Guvernului nr. 1553/2003 privind reevaluarea imobilizarilor corporale si stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe. Valoarea rezultata in urma reevaluarii este 2.500.000.000.
1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila in luna iunie 2003:
Registrul de Evidenta Fiscala PFA
Manual de politici contabile - Stick USB
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
% = 404 2.380.000.000
212 2.000.000.000
4426 380.000.000
2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, inainte de reevaluare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar:
6811 = 2812 6.000.000
3. Reevaluarea imobilului in luna decembrie 2003:
- calculul valorii contabile nete: 2.000.000.000 - 36.000.000 = 1.964.000.000
unde:
- 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare initiala a imobilului
- 36.000.000 reprezinta amortizarea calculata pana la momentul reevaluarii (6.000.000* 6 luni)
- valoarea rezultata in urma reevaluarii: 2.500.000.000 lei
- diferenta favorabila din reevaluare: 2.500.000.000 - 1.964.000.000 = 536.000.000
- eliminarea amortizarii din valoarea contabila a activului:
2812 = 212 36.000.000
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
212 = 105 536.000.000
-recalcularea amortizarii pentru perioada ramasa, sa presupunem ca din recalcularea amortizarii lunare a rezultat suma de 7.000.000 lei lunar:
6812 = 2812 7.000.000
In aceste conditii, avand in vedere faptul ca, in conformitate cu prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, reevaluarile efectuate, potrivit legii, pana la data de 31 decembrie 2003, sunt recunoscute la calculul amortizarii fiscale, cheltuielile cu amortizarea inregistrate dupa efectuarea reevaluarii, respectiv suma de 7.000.000 lei, reprezinta cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil.
Cazul II.
Societatea A achizitioneaza in luna iunie 2003 un imobil in valoare de 2.000.000.000 lei (+TVA). In luna decembrie 2004 are loc o evaluare a imobilului respectiv. Valoarea stabilita de evaluatorul autorizat este 2.800.000.000 lei.
1. Inregistrarea achizitionarii imobilului in evidenta contabila in luna iunie 2003:
% = 404 2.380.000.000
212 2.000.000.000
4426 380.000.000
2. Inregistrarea amortizarii fiscale lunare, inainte de reevaluare, sa presupunem 6.000.000 lei lunar:
6811 = 2812 6.000.000
3. Reevaluarea imobilului in luna decembrie 2004:
- calculul valorii contabile nete: 2.000.000.000 - 108.000.000 = 1.892.000.000
unde:
- 2.000.000.000 reprezinta valoarea de intrare initiala a imobilului
- 108.000.000 reprezinta amortizarea calculata pana la momentul reevaluarii (6.000.000* 18 luni)
- valoarea rezultata in urma reevaluarii: 2.800.000.000 lei
- diferenta favorabila din reevaluare: 2.800.000.000 - 1.892.000.000 = 908.000.000
- eliminarea amortizarii din valoarea contabila a activului:
2812 = 212 108.000.000
- inregistrarea diferentei din reevaluare:
212 = 105 908.000.000
-recalcularea amortizarii pentru perioada ramasa, sa presupunem ca din recalcularea amortizarii lunare a rezultat suma de 10.000.000 lei lunar:
6812 = 2812 10.000.000
Din punct de vedere fiscal, avand in vedere prevederile art. 24 alin.(15) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prin care se precizeaza faptul ca pentru mijloacele fixe amortizabile deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora, suma de 10.000.000 va fi considerata cheltuiala nedeductibila la calculul profitului impozabil. In aceste conditii, amortizarea recunoscuta deductibila la determinarea profitului impozabil va fi suma de 6.000.000, respectiv amortizarea inainte de reevaluare. Astfel, la momentul calcularii impozitului pe profit in Declaratia privind impozitul pe profit, amortizarea contabila se va inscrie la rd. 29 “Cheltuieli cu amortizarea contabila”, iar amortizarea fiscala se va inscrie la rd. 14.
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
