Leasing financiar

Cum se Inchide la locator (din punct de vedere fiscal) un contract de leasing financiar pentru un autoturism care a avut dauna totala, contractul se reziliaza-asiguratorul plateste despagubirea?

Actele normative care reglementeaza operatiunile de leasing sunt:

- Ordonanta Guvernului nr. 51/1997 privind operatiunile de leasing si societatile de leasing, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998,

• Legea nr. 99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice,

• Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,

• Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Codului fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,

• Legea contabilitatii nr.82/1993, cu modificarile si completarile ulterioare.

• 

  Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

  Vezi AICI detalii

  

  Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

  Vezi AICI detalii

  

  Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

  Vezi AICI detalii
  Legea nr. 287/2006 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, act normativ care intra in vigoare incepand cu data de 13 august 2006.

Potrivit dispozitiilor art. 1 al Ordonantei Guvernului nr. 51/1997, republicata operatiunea de leasing este operatiunea prin care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun al carui proprietar este celeilalte parti, denumita utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing. La sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumpararea bunului inainte de sfarsitul perioadei de leasing, daca partile convin astfel si daca utilizatorul achita toate obligatiile asumate prin contract.

Rezulta ca principala caracteristica a unui contract de leasing o reprezinta asa numita “tripla optiune”, respectiv clauza contractuala care ofera utilizatorului (locatarului) dreptul de a opta la sfarsitul contractului pentru cumpararea bunului respectiv, prelungirea contractului de leasing sau returnarea bunului.

Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunuri mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a drepturilor de autor.

Leasingul presupune, in esenta, doua contracte:

• unul de vanzare – cumparare, stabilit intre vanzator (producator) si societatea de leasing care crediteaza operatiunea de leasing, si

• un contract de locatie incheiat intre societatea de leasing si utilizator(beneficiar).

Conform reglementarilor legale, contractul de leasing contine, in principal:

• partile contractante,

• precizarea bunului care face obiectul contractului,

• valoarea totala a contractului,

• valoarea ratelor de leasing,

• termenul de plata al ratelor de leasing,

• perioada de utilizare in sistem de leasing a bunului,

• clauza privind asigurarea bunului etc.

Din punct de vedere al modului in care se realizeaza, operatiunile de leasing se grupeaza in operatiuni de leasing financiar si operatiuni de leasing operational.

Potrivit dispozitiilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Titlul I, art. 7, pct. 7, contractul de leasing financiar trebuie sa indeplineasca cel putin una din urmatoarele conditii:

a) riscurile si beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte,

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului d eproprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului catre utilizator la momentul expirarii contractului,

c) perioada de leasing depaseste 75% din durata normala de utilizare a bunului ce fac eobiectul leasingului.

Aceasta perioada cuprinde orice perioada pentru care contractul de leasing poate fi prelungit.

Referitor la intrebarea d-voastra, incercam sa exemplificam, din punctul de vedere al locatorului, derularea unui contract de leasing, pentru o perioada de 3 ani, obiectul contractului fiind un autoturism, contract care se intrerupe din pricina unei avarii.

Consideram valoarea bunului 42.000Ron, T.V.A.-ul aferent de 19%, rata anuala a dobanzii de 10%.

Valoarea bunului se imparte pentru cei 3 ani = 14.000RON/an

Dobanda anuala este de 4.200RON/primul an, 2.800RON/anul 2 si 1.400RON/anul 3.

Rata de leasing este in primul an 18.200RON (14.000 + 4.200).

Principalele inregistrari contabile sunt:

1. procurarea autoturismului de la un furnizor intern

“Mijloace de transport”

4426 “TVA deductibila” 7.980

404“Furnizori de imobilizari” = 5121 “Conturi la banci in lei” 49.980RON

2. predarea catre locator a autovehicolului la valoarea inscrisa in contract (cost de achizitie = 42.000RON si valoarea dobanzii = 8.400RON). Se evidentiaza creanta si dobanda de incasat

2673 “Imprumuturi acordate = 2133 “Mijloace de transport” 

pe termen lung” 42.000RON

2674 “Dobanda aferenta imprumuturilor = 472 “Venituri inregistrate in avans” 8.400 RON acordate pe termen lung”

Concomitent se inregistreaza si in contul in afara bilantului:

D8038”Bunuri predate in leasing financiar” = 50.400RON

In practica facturarea ratelor are loc lunar sau trimestrial.

Pentru usurinta exemplului, in primul an, factura se inregistreaza astfel:

411 “Clienti” = % 21.658RON

706“Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” 14.000

4. Concomitent cu facturarea ratelor se inregistreaza si veniturile curente realizate din dobanda de leasing:

472 “Venituri inregistrate in avans” = 766 “Venituri din dobanzi” 4.200

5. inregistrarea cotei parti din valoarea de intrare a bunului:

6583 “Alte cheltuieli de exploatare” = 2673 “Imprumuturi acordate pe termen lung” 4.000

6. Diminuarea valorii totale a ratelor de leasing

C8038 ”Bunuri predate in leasing financiar” 18.200RON

Consideram ca dupa primul an de derulare al contractului de leasing masina a fost accidentata si se incaseaza rascumpararea de la societatea de asigurari. Presupunem ca tot locatorul a achitat si politele de asigurare (asigurarea poate fi facuta de locator, locatar sau impreuna in anumite procente convenite in contract).

La fiecare rata de leasing o sa facturati utilizatorului (locatarului) si politele achitate conform contractului. in situatia in care dupa primul an de derulare al contractului de leasing acesta se reziliaza din cauzele prezentate, la nivelul locatorului se storneaza in rosu inregistrarea sau cu formula contabila inversa.

2674 “Dobanda aferenta imprumuturilor acordate”= 472 “Venituri in avans”

pe termen lung 4200RON

Din punct de vedere fiscal societatea care a dat in leasing autovehicolul (locatorul) nu se mai inregistreaza cu venituri din dobanzi.

Ultimile inregistrari se refera la:

• facturarea diferentei de valoare a bunului dat in leasing si a dobanzii aferente imprumutului:

6583“Alte chelt. din exploatare” = 2673 “Imprumuturi acordate pe termen lung” 28.000RON

Veniturile din ct. 706 “Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii” sunt impozabile deoarece cheltuielile din ct. 6583 ”Alte cheltuieli de exploatare” sunt recunoscute la calculul profitului impozabil.

Sumele primite de la societatea de asigurari pentru despagubirea pagubelor sunt transferate locatarului, iar pentru veniturile exceptionale cu care va inregistrati, aveti in contrapartida cheltuielile cu politele de asigurare, recunoscute din punct de vedere fiscal.