Concursuri cu premii in bani pentru salariati: Care este tratamentul fiscal?

Ca regula generala, operatiunea de acordare de premii intr-un cadrul organizat este functionala, pentru a asigura participarea egala la concurs fiind insa nevoie de un regulament de participare facut public precizand criterii stabilite in mod transparent.
 
Astfel pentru a putea incadra veniturile acordate in categoria premiilor impozitate potrivit Capitolului VIII din Titlul IV din Codul fiscal, va fi necesara intocmirea unui regulament de acordare precizand criterii stabilite in mod transparent. Acordarea premiilor poate fi mentionata intr-un proces verbal, care sa cuprinda rezultatele obtinute de participanti, premiile acordate si identitatea persoanelor premiate informatii necesare in vederea retinerii la sursa a impozitului pe venit.
 
In raport cu tratamentul fiscal aplicat premiilor acordate, potrivit art. 110 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, precizam ca premiile in bani si/sau in natura sub valoarea sumei neimpozabile de 600 lei inclusiv nu sunt impozabile pentru fiecare premiu realizat.
 
Veniturile sub forma de premii se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 10% aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu, asadar pentru partea care depaseste plafonul de venit neimpozabil de 600 lei. Venitul net se determina ca diferenta dintre venitul din premii si suma reprezentand venit neimpozabil.
 
Temeiul legal il reprezinta art.109, art.110 alin. (1), alin. (3), alin. (4) lit. a), alin. (5) - (6) din Codul fiscal.
Precizam ca pentru veniturile din premii nu sunt datorate contributii sociale obligatorii.

Daca insa premiile sunt acordate de societate in raport cu proprii salariati cu care acestia au relatii contractuale generatoare de venituri din salarii cu scopul motivarii si fidelizarii personalului, drept recompensa pentru rezultate profesionale deosebite, acestea vor fi tratate la nivelul acestora drept venituri din salarii cumulandu-se cu veniturile lunii in care sunt platite. In situatia care face obiectul analizei, daca participantii sunt salariatii companiei, iar criteriul de acordare este atingerea unor obiective de vanzari, sumele ar trebui tratate ca venituri din salarii si asimilate salariilor, indiferent ca in regulament sunt denumite „premii”.
 
Potrivit pct. 14 alin. (1) din Normele metodologice pentru aplicarea art. 57 din Codul fiscal, Venitul brut lunar din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate intr-o luna conform art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.

 
In sensul art. 76 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, indiferent de perioada la care se refera, si care sunt realizate din sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual de munca, a contractului colectiv de munca. Acestea includ salariile de baza; sporurile si adaosurile de orice fel, indemnizatii pentru trecerea temporara in alta munca, pentru reducerea timpului de munca, pentru carantina, precum si alte indemnizatii de orice fel, altele decat cele neimpozabile, avand aceeasi natura, recompensele si premiile de orice fel, sumele reprezentand stimulentele acordate salariatilor agentilor economici, sumele primite pentru concediul de odihna, precum si orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de catre angajati, ca plata a muncii lor.

Aceste sume pot fi acordate salariatilor fiind incluse in statul de salarii, ca prima sau bonus salarial aferent lunii in care se aproba acordarea premiilor.

Societatea poate stabili fie o suma bruta, caz in care din aceasta se retin impozitul pe veniturile din salarii, CAS si CASS, iar salariatului i se vireaza suma neta rezultata ca urmare a aplicarii algoritmului de calcul prevazut de art. 78 alin. (2) lit. a) sau b) din Codul fiscal, fie poate stabili o suma neta.

In acest caz, suma bruta inscrisa in statul de salarii se determina prin reintregirea sumei nete, astfel incat, dupa calculul si retinerea tuturor obligatiilor fiscale datorate potrivit regimului veniturilor din salarii, salariatul sa incaseze efectiv suma neta stabilita. Se determina astfel suma bruta necesara pentru ca, dupa retinerea CAS, CASS si impozitului pe salarii, salariatul sa primeasca efectiv suma neta convenita. Formula de calcul nu este una generala, calculului depinzand de nivelul venitului brut din salarii, de deducerea personala cuvenita, eventualele facilitati sau alte elemente salariale cu tratament fiscal distinct care influenteaza calculul.

In ambele variante, venitul se declara in Declaratia 112 ca venit din salarii, se supune impozitului pe venit, CAS si CASS la nivelul salariatului, precum si contributiei asiguratorii pentru munca datorate de angajator, iar plata catre salariat se poate efectua prin transfer bancar, pe baza statului de salarii si a deciziei interne de acordare a acestor premii.

Prin urmare, premiile acordate in astfel de conditii salariatilor de catre societatea cu care acestia au relatii contractuale de munca vor reprezenta venituri impozabile care se vor cumula cu celelalte venituri de natura salariala ale lunii in care sunt primite.