Minusurile din gestiune la cost mediu ponderat: Atentie la ajustarea TVA!

Regula TVA: ajustarea deducerii

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Regula TVA: ajustarea deducerii

Conform pct. 7 alin. (5) din Normele metodologice ale titlului VII, aprobate prin HG nr. 1/2016, bunurile lipsa din gestiune nu sunt considerate livrari de bunuri. Pentru stocuri, mecanismul presupune ajustarea deducerii, potrivit art. 304 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.

Art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, coroborat cu pct. 78 alin. (6) lit. a) din norme (HG 1/2016), impune ajustarea negativa pentru bunurile lipsa din alte cauze decat cele exceptate de art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. Societatea reduce TVA dedusa aferenta bunurilor care nu mai pot fi utilizate pentru operatiuni cu drept de deducere. Mentiunea „neimputabil” din procesul-verbal, nu constituie o exceptie fiscala.

Cand deducerea poate fi pastrata

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Cand deducerea poate fi pastrata

Art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, permite pastrarea deducerii TVA pentru bunurile distruse, pierdute sau furate, daca situatia este demonstrata ori confirmata corespunzator. Pct. 78 alin. (10) din norme, exemplifica asemenea situatii, fara a limita analiza exclusiv la acestea.

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vreau acest produs →

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026

Vreau acest produs →

Cartea Verde a impozitului pe profit

Vreau acest produs →

Sunt relevante calamitatile si forta majora, furturile sustinute prin actele organelor judiciare, degradarea calitativa a stocurilor care nu mai pot fi valorificate (cu dovada distrugerii), precum si perisabilitatile in limitele legale. Pierderile tehnologice se analizeaza in conditiile specifice prevazute de norme. O diferenta de inventar fara cauza explicata nu dovedeste pierderea justificata.

Potrivit pct. 78 alin. (12) din norme, sarcina demonstrarii incidentului revine societatii. Documentele trebuie adaptate cauzei: acte ale autoritatilor, constatari tehnice, documente de distrugere, calcule ale perisabilitatilor sau alte probe pertinente. Simpla aprobare a scoaterii din gestiune nu inlocuieste aceste dovezi.

CMP si calculul TVA de ajustat

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: CMP si calculul TVA de ajustat

Se ajusteaza TVA efectiv dedusa aferenta cantitatilor lipsa, nu o taxa calculata automat cu cota in vigoare la inventariere. Daca toate achizitiile incluse in CMP au aceeasi cota de TVA si deducerea a fost integrala, aplicarea acelei cote la valoarea contabila a lipsei permite determinarea taxei.

Daca stocul cuprinde achizitii cu TVA de 19% si 21%, achizitii fara TVA sau cu deducere partiala, CMP nu justifica aplicarea cotei de 21% asupra intregului minus. Este necesara o situatie de calcul bazata pe facturi si miscarile stocului, care sa urmareasca taxa dedusa si partea aferenta bunurilor lipsa. CMP este o metoda de evaluare contabila, nu o cota medie de TVA prevazuta de lege.

Imputarea nu inlatura ajustarea

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Imputarea nu inlatura ajustarea

Pct. 78 alin. (6) lit. a) din norme, prevad ca sumele imputate nu reprezinta contravaloarea unor operatiuni in sfera TVA, indiferent daca ajustarea taxei este obligatorie. Recuperarea prejudiciului nu transforma lipsa intr-o vanzare. Prin urmare, societatea ajusteaza deducerea, cand legea o cere, si nu colecteaza TVA asupra despagubirii.

Conform pct. 40 alin. (2) din Normele aprobate prin OMFP nr. 2.861/2009, bunurile imputabile se evalueaza la valoarea de inlocuire, calculata pentru un bun similar la data constatarii pagubei, cu taxele nerecuperabile si cheltuielile accesorii relevante. Suma imputata nu se stabileste mecanic la CMP plus TVA ajustata.

Inregistrare si declarare

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Inregistrare si declarare

Pentru marfuri evaluate la CMP, scoaterea din evidenta a lipsei de inventar, se inregistreaza prin nota contabila: 607 = 371; ajustarea TVA, prin nota contabila: 635 = 4426. Creanta legal stabilita fata de gestionarul salariat se inregistreaza integral prin 4282 = 7581, inclusiv componenta prejudiciului aferenta TVA nerecuperabile, daca aceasta este cuprinsa in evaluare. Incasarea se evidentiaza prin nota contabila: 5121 = 4282 sau 5311 = 4282. Nu se utilizeaza 4427 pentru despagubire.

Ajustarea negativa se inscrie la randul 33 „Regularizari taxa dedusa” din D300, conform anexei nr. 2 la OPANAF nr. 174/2026, in perioada fiscala in care intervine evenimentul care genereaza ajustarea.

Pentru salariati, documentul intern denumit „decizie de imputare” nu autorizeaza retinerea din salariu. Art. 254 alin. (3)-(4) din Codul muncii permite recuperarea prin acord, pe baza notei de constatare si evaluare, cu termen de minimum 30 de zile de la comunicare si in limita a cinci salarii minime brute. Retinerile salariale trebuie sa respecte prevederile art. 169 din Codul muncii; inregistrarea 421 = 4282 se face numai cand exista temei legal.

Dosarul inventarierii trebuie sa permita verificarea separata a valorii la CMP, a TVA ajustate si a prejudiciului recuperabil. Aceasta separare evita atat pastrarea nejustificata a deducerii, cat si colectarea eronata de TVA la imputare.

Sursa: Portalcodulfiscal.ro