3. Operatiuni contabile legate de vanzari

Vanzarile constituie una dintre cele mai importante faze ale ciclului de exploatare al unei entitati. Prin vanzarea produselor sau prin prestarea serviciilor, firma isi realizeaza obiectul de activitate si creeaza conditiile pentru continuarea derularii acestei activitati.

Este foarte important ca vanzarile sa fie evaluate in mod corect si sa fie incadrate in perioada (anul) in care au avut loc (respectarea principiului independentei exercitiului).

Exista numeroase entitati care, din cauza fiscalitatii ridicate, renunta sa consemneze in documente realizarea unor vanzari si astfel acestea nu sunt reflectate in contabilitate.

In alte tari mai dezvoltate, preocuparea entitatilor este de a prezenta vanzari cat mai ridicate si astfel o viabilitate cat mai buna.

Important:

Este important sa reflectati corect vanzarile in contabilitate. Aceasta inseamna sa renuntati la obiectivul pe termen scurt de reducere a fiscalitatii in favoarea obiectivu-lui pe termen mediu, acela de a demonstra viabilitatea firmei. Printre avantajele obtinute sunt: contractarea de imprumuturi suplimentare de la institutiile financiare, atragerea unor noi parteneri de afaceri etc.

Conturile utilizate pentru inregistrarea vanzarilor sunt:

• 4111 „Clienti”;
• 701 „Venituri din vanzarea produselor finite”;
• 702 „Venituri din vanzarea semifabricatelor”;
• 703 „Venituri din vanzarea produselor reziduale”;
• 704 „Venituri din lucrari executate si servicii prestate”;
• 705 „Venituri din studii si cercetari”;
• 706 „Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii”;
• 707 „Venituri din vanzarea marfurilor“;
• 708 „Venituri din activitati diverse”.

Organizarea contabilitatii difera in functie de forma de vanzare care constituie acti-vitatea firmei si de documentele primare folosite.

Vanzarile cu ridicata (en-gros)

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Totul despre documentele de contabilitate primara Solutii de organizare a gestiunilor

Vezi AICI detalii

Cheltuieli deductibile si nedeductibile

Vezi AICI detalii

Vanzarile cu ridicata se efectueaza pe baza de facturi. Astfel, conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, trebuie sa inregistrati vanzarile in contabili-tate factura cu factura, in ordinea cronologica a emiterii lor, nefiind admisa cumularea mai multor facturi in aceeasi inregistrare contabila.

Inregistrarea contabila se efectueaza printr-o nota contabila de forma:

4111	707	Valoare totala	Valoare fara
„Clienti”	„Venituri din vanzarea marfurilor”	a facturii	TVA
	4427
	„TVA colectata”		TVA aferenta
			facturii

Fiecare nota contabila va purta un numar curent si o explicatie a operatiunii. In cazul vanzarilor, explicatia va contine cel putin numarul facturii emise si numele clientului, pentru a se putea aloca ulterior plata facturii in mod corect.

In cazul in care pretul marfurilor contine si accize, inregistrarea efectuata in contabilitate va fi:

Suma aferenta accizei este cea reflectata pe factura, in campul special „valoare, din care accize”.

Vanzarile de bunuri din productia proprie

Ca si vanzarile cu ridicata (en-gros), vanzarile de bunuri din productie proprie sunt efectuate pe baza facturilor si vor fi reflectate in contabilitate factura cu factura.

Inregistrarea contabila se efectueaza printr-o nota contabila de forma:

Vanzarile cu amanuntul (en-detail)

Vanzarile cu amanuntul se inregistreaza pe baza monetarelor zilnice sau pe baza rapoartelor fiscale de inchidere zilnica (rapoarte Z), in cazurile in care se folosesc aparatele de marcat electronice fiscale (casele de marcat). Aceste documente se inregistreaza unul cate unul, in ordinea cronologica a intocmirii lor.

Explicatia notei contabile va contine cel putin:

• numarul curent (numarul de ordine) al documentului;
• logotipul si seria aparatului de marcat (in cazul folosirii caselor de marcat);
• locatia (raionul), daca aparatele sunt instalate in numar mai mare in mai multe zone de vanzare.

Inregistrarea contabila, in cazul monetarelor, se efectueaza printr-o nota contabila de forma: 

T.V.A. aferenta vanzaril or se determina prin aplicarea urmatoarei formule:

TVA = Total incasari x ^{Cota TVA}

 

 

 

 

 

Exemplu:

Entitatea ABC a vandut in data de 30 martie 2007 bunuri la nivelul sumei de 3.000 lei. Daca avem in vedere o cota de TVA de 19%, situatia se prezinta astfel:

In cazul inregistrarii pe baza rapoartelor fiscale de inchidere zilnica, nota con-tabila va fi similara cu cea intocmita pe baza monetarelor, cu mentiunea ca nu mai este necesara deducerea TVA prin calcul deoarece rapoartele contin explicit TVA, accizele, valoarea fara TVA si valoarea totala incasata.

Prestari servicii

Veniturile obtinute din prestarea serviciilor cu amanuntul sunt reflectate de bonurile de comanda-chitanta. Inregistrarea contabila a acestora se efectueaza, in ordine cronologica, pe baza unei note contabile de forma:

In cazul primirii de la client a unor bunuri in scopul prestarii serviciului (materi-ale, obiecte de reparat etc.), valoarea acestora se inregistreaza separat ca bunuri aflate in custodie, folosindu-se contul in afara bilantului 8032 „Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare”.

In cazul prestarii de servicii catre clienti institutionali sau catre alte entitati, trebuie sa utilizati contul de clienti, ca si in cazul vanzarilor de marfuri:

Vanzari de marfuri la export

Veniturile obtinute din vanzarile de marfuri la export se inregistreaza pe baza unui set de documente specifice, care include:

 1. factura externa de export (INVOICE) – editata in limba straina in care a fost incheiat contractul si cu mentionarea sumelor in valuta contractului; documentul, a carui forma este stabilita la libera alegere a exportatorului, trebuie sa contina cel putin:

• numele si adresa exportatorului;
• felul si descrierea marfii;
• cantitatea, pretul unitar si valoarea marfii;
• termenul de plata;
• referinta comuna (numar de contract, comanda);
• numele si adresa bancii exportatorului;

2. factura interna – un formular de factura cu TVA zero, intocmit in lei la cursul vamal. Cursul vamal este stabilit de Directia Generala a Vamilor pentru saptama-na in care se face exportul si este comunicat de aceasta in fiecare zi de vineri pen-tru saptamana urmatoare;

3. documentul de transport – atesta expeditia marfurilor:

• pentru transport auto – CMR;
• pentru transport pe calea ferata – CMR;
• pentru transport aerian – Airway Bill AWB;
• pentru transport marin – Bill of Lading (conosament);

4. declaratia de incasare valutara (DIV) – este documentul pe baza caruia vama intocmeste documentele de vamuire propriu-zisa si se distribuie astfel:

• un exemplar la exportator, pentru contabilitatea sa;
• un exemplar la banca, cu viza vamii care atesta iesirea marfurilor din tara;
• un exemplar la vama;
• un exemplar la Banca Nationala a Romaniei.

5. declaratia vamala de export (DVE) – atesta vamuirea marfurilor, valoarea lor in vama in valuta (de regula, egala cu valoarea facturii externe de export, valoarea exportului in lei).

Va recomandam sa tineti o evidenta riguroasa (un registru) a DIV preluate de la banca si sa le alaturati DVE aferente. De asemenea, trebuie sa va notati numarul fac-turii interne si externe, data, beneficiarul, data incasarii exportului. Acest lucru este necesar deoarece banca dvs. urmareste incasarea fiecarei DIV intocmite si raporteaza Bancii Nationale a Romaniei fiecare DIV neincasata sau nedecontata, in cadrul procedurilor de urmarire a repatrierii valutei din exporturi.

Inregistrarile contabile specifice exporturilor sunt:

• facturarea si expedierea marfurilor:

• incasarea contravalorii marfurilor atunci cand:

– exista o diferenta de curs favorabila (cursul valutei contractului este mai mare in lei la data incasarii fata de data declaratiei vamale de export):

– exista o diferenta de curs nefavorabila (cursul valutei contractului este mai mic in lei la data incasarii fata de data declaratiei vamale de export):

Exemplu:

Societatea ABC contracteaza exportul a 200 tone de carne de vita la pretul de 3 €/kg. Expedierea marfii se inregistreaza in data de 27.02.2007, cand cursul de schimb al mo-nedei euro era de 1 € = 3,3853 lei. Partenerul accepta si executa plata, care apare in extra-sul de cont al societatii ABC la data de 20.03.2007, cand cursul valutar anuntat de B.N.R. a fost de 1 € = 3,4155 lei.

Inregistrarile contabile se prezinta astfel:

• facturarea si expedierea marfurilor:

Valoare factura = 200.000 kg x 3 € x 3,3853 lei/€ = 2.031.180 lei

• incasarea contravalorii facturii la data de 20.03.2007:

Suma incasata = 200.000 kg x 3 € x 3,4155 lei/€ = 2.049.300 lei

Diferenta de curs favorabila = 600.000 € x (3,4155 lei – 3,3853 lei) = 18.120 lei

Alte modalitati de vanzare

Alte venituri din vanzari se vor inregistra conform naturii lor in conturile specifice.

Se pot inregistra in contabilitate, in mod legitim, numai acele venituri pentru care entitatea are inscrisa activitatea respectiva in obiectul de activitate.

De exemplu, nu puteti utiliza in contabilitate contul 705 „Venituri din studii si cercetari” daca firma dvs. nu are inscrisa activitatea de cercetare in obiectul autorizat de activitate.

Cea mai frecventa problema se refera la veniturile din redevente, locatii de gestiune si chirii pentru care, de asemenea, trebuie inscrisa in obiectul de activitate „inchirierea si subinchirierea activelor proprii sau ale tertilor”.

Veniturile realizate din activitati nedeclarate (neinregistrate in obiectul de activitate conform legislatiei privitoare la Registrul Comertului) sunt considerate ilicite si sunt supuse confiscarii.

Important:

In acest context va puteti intreba care este rolul existentei in planul de conturi a con-tului 708 „Venituri din activitati diverse”. In spiritul claritatii, transparentei si exac-titatii informatiei contabile pe care ne-o dorim cu totii, va sfatuim sa nu folositi acest cont decat in cazul in care nu aveti, realmente, alta solutie.