Vanzarile constituie una dintre cele mai importante faze ale ciclului de exploatare al unei entitati. Prin vanzarea produselor sau prin prestarea serviciilor, firma isi realizeaza obiectul de activitate si creeaza conditiile pentru continuarea derularii acestei activitati.
Este foarte important ca vanzarile sa fie evaluate in mod corect si sa fie incadrate in perioada (anul) in care au avut loc (respectarea principiului independentei exercitiului).
Exista numeroase entitati care, din cauza fiscalitatii ridicate, renunta sa consemneze in documente realizarea unor vanzari si astfel acestea nu sunt reflectate in contabilitate.
In alte tari mai dezvoltate, preocuparea entitatilor este de a prezenta vanzari cat mai ridicate si astfel o viabilitate cat mai buna.
Important:
Este important sa reflectati corect vanzarile in contabilitate. Aceasta inseamna sa renuntati la obiectivul pe termen scurt de reducere a fiscalitatii in favoarea obiectivu-lui pe termen mediu, acela de a demonstra viabilitatea firmei. Printre avantajele obtinute sunt: contractarea de imprumuturi suplimentare de la institutiile financiare, atragerea unor noi parteneri de afaceri etc.
Conturile utilizate pentru inregistrarea vanzarilor sunt:
- 4111 Clienti;
- 701 Venituri din vanzarea produselor finite;
- 702 Venituri din vanzarea semifabricatelor;
- 703 Venituri din vanzarea produselor reziduale;
- 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate;
- 705 Venituri din studii si cercetari;
- 706 Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii;
- 707 Venituri din vanzarea marfurilor;
- 708 Venituri din activitati diverse.
Organizarea contabilitatii difera in functie de forma de vanzare care constituie acti-vitatea firmei si de documentele primare folosite.
Vanzarile cu ridicata (en-gros)
Vanzarile cu ridicata se efectueaza pe baza de facturi. Astfel, conform prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, trebuie sa inregistrati vanzarile in contabili-tate factura cu factura, in ordinea cronologica a emiterii lor, nefiind admisa cumularea mai multor facturi in aceeasi inregistrare contabila.
Inregistrarea contabila se efectueaza printr-o nota contabila de forma:
4111 |
707 |
Valoare totala |
Valoare fara |
Clienti |
Venituri din vanzarea marfurilor |
a facturii |
TVA |
4427 |
|||
TVA colectata |
TVA aferenta |
||
facturii |
Fiecare nota contabila va purta un numar curent si o explicatie a operatiunii. In cazul vanzarilor, explicatia va contine cel putin numarul facturii emise si numele clientului, pentru a se putea aloca ulterior plata facturii in mod corect.
In cazul in care pretul marfurilor contine si accize, inregistrarea efectuata in contabilitate va fi:
4111 |
707 |
Valoare totala |
Valoare fara |
Clienti |
Venituri din vanzarea marfurilor |
a facturii |
TVA |
446 |
Acciza cuprinsa |
||
Alte impozite, taxe si |
in pret |
||
varsaminte asimilate |
|||
4427 |
TVA aferenta |
||
TVA colectata |
facturii |
Suma aferenta accizei este cea reflectata pe factura, in campul special valoare, din care accize.
Vanzarile de bunuri din productia proprie
Ca si vanzarile cu ridicata (en-gros), vanzarile de bunuri din productie proprie sunt efectuate pe baza facturilor si vor fi reflectate in contabilitate factura cu factura.
Inregistrarea contabila se efectueaza printr-o nota contabila de forma:
4111 |
701 |
Valoare totala |
Valoare fara |
Clienti |
Venituri din vanzarea |
a facturii |
TVA |
produselor finite |
|||
4427 |
TVA aferenta |
||
TVA colectata |
facturii |
Vanzarile cu amanuntul (en-detail)
Vanzarile cu amanuntul se inregistreaza pe baza monetarelor zilnice sau pe baza rapoartelor fiscale de inchidere zilnica (rapoarte Z), in cazurile in care se folosesc aparatele de marcat electronice fiscale (casele de marcat). Aceste documente se inregistreaza unul cate unul, in ordinea cronologica a intocmirii lor.
Explicatia notei contabile va contine cel putin:
-
numarul curent (numarul de ordine) al documentului;
-
logotipul si seria aparatului de marcat (in cazul folosirii caselor de marcat);
-
locatia (raionul), daca aparatele sunt instalate in numar mai mare in mai multe zone de vanzare.
Inregistrarea contabila, in cazul monetarelor, se efectueaza printr-o nota contabila de forma:
5311 |
707 |
Valoare totala |
Valoare fara |
Casa in lei |
Venituri din vanzarea marfurilor |
incasata |
TVA |
4427 |
TVA aferenta |
||
TVA colectata |
vanzarilor |
T.V.A. aferenta vanzaril or se determina prin aplicarea urmatoarei formule:
TVA = Total incasari x
Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
100 + Cota TVA
Exemplu:
Entitatea ABC a vandut in data de 30 martie 2007 bunuri la nivelul sumei de 3.000 lei. Daca avem in vedere o cota de TVA de 19%, situatia se prezinta astfel:
TVA = 3.000 x
19 = 479 lei
119
Inregistrarea contabila se prezinta astfel:
5311 |
707 |
3.000 lei |
2.521 lei |
Casa in lei |
Venituri din vanzarea marfurilor |
||
4427 |
479 lei |
||
TVA colectata |
In cazul inregistrarii pe baza rapoartelor fiscale de inchidere zilnica, nota con-tabila va fi similara cu cea intocmita pe baza monetarelor, cu mentiunea ca nu mai este necesara deducerea TVA prin calcul deoarece rapoartele contin explicit TVA, accizele, valoarea fara TVA si valoarea totala incasata.
Prestari servicii
Veniturile obtinute din prestarea serviciilor cu amanuntul sunt reflectate de bonurile de comanda-chitanta. Inregistrarea contabila a acestora se efectueaza, in ordine cronologica, pe baza unei note contabile de forma:
5311 |
704 |
Valoarea totala |
Valoare fara |
Casa in lei |
Venituri din lucrari |
a serviciilor |
TVA |
executate si servicii prestate |
|||
4427 |
TVA aferenta |
||
TVA colectata |
In cazul primirii de la client a unor bunuri in scopul prestarii serviciului (materi-ale, obiecte de reparat etc.), valoarea acestora se inregistreaza separat ca bunuri aflate in custodie, folosindu-se contul in afara bilantului 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare.
In cazul prestarii de servicii catre clienti institutionali sau catre alte entitati, trebuie sa utilizati contul de clienti, ca si in cazul vanzarilor de marfuri:
4111 |
704 |
Valoare totala |
Valoare fara |
Clienti |
Venituri din lucrari |
a serviciilor |
TVA |
executate si servicii prestate |
|||
4427 |
|||
TVA colectata |
TVA aferenta |
Vanzari de marfuri la export
Veniturile obtinute din vanzarile de marfuri la export se inregistreaza pe baza unui set de documente specifice, care include:
1. factura externa de export (INVOICE) editata in limba straina in care a fost incheiat contractul si cu mentionarea sumelor in valuta contractului; documentul, a carui forma este stabilita la libera alegere a exportatorului, trebuie sa contina cel putin:
-
numele si adresa exportatorului;
-
felul si descrierea marfii;
-
cantitatea, pretul unitar si valoarea marfii;
-
termenul de plata;
-
referinta comuna (numar de contract, comanda);
-
numele si adresa bancii exportatorului;
2. factura interna un formular de factura cu TVA zero, intocmit in lei la cursul vamal. Cursul vamal este stabilit de Directia Generala a Vamilor pentru saptama-na in care se face exportul si este comunicat de aceasta in fiecare zi de vineri pen-tru saptamana urmatoare;
3. documentul de transport atesta expeditia marfurilor:
-
pentru transport auto CMR;
-
pentru transport pe calea ferata CMR;
-
pentru transport aerian Airway Bill AWB;
-
pentru transport marin Bill of Lading (conosament);
4. declaratia de incasare valutara (DIV) este documentul pe baza caruia vama intocmeste documentele de vamuire propriu-zisa si se distribuie astfel:
-
un exemplar la exportator, pentru contabilitatea sa;
-
un exemplar la banca, cu viza vamii care atesta iesirea marfurilor din tara;
-
un exemplar la vama;
-
un exemplar la Banca Nationala a Romaniei.
5. declaratia vamala de export (DVE) atesta vamuirea marfurilor, valoarea lor in vama in valuta (de regula, egala cu valoarea facturii externe de export, valoarea exportului in lei).
Va recomandam sa tineti o evidenta riguroasa (un registru) a DIV preluate de la banca si sa le alaturati DVE aferente. De asemenea, trebuie sa va notati numarul fac-turii interne si externe, data, beneficiarul, data incasarii exportului. Acest lucru este necesar deoarece banca dvs. urmareste incasarea fiecarei DIV intocmite si raporteaza Bancii Nationale a Romaniei fiecare DIV neincasata sau nedecontata, in cadrul procedurilor de urmarire a repatrierii valutei din exporturi.
Inregistrarile contabile specifice exporturilor sunt:
-
facturarea si expedierea marfurilor:
4111.analitic 707 Clienti externi "venituri din vanzarea marfurilor la export" |
Valoarea facturii |
Valoarea facturii |
-
incasarea contravalorii marfurilor atunci cand:
exista o diferenta de curs favorabila (cursul valutei contractului este mai mare in lei la data incasarii fata de data declaratiei vamale de export):
5124 4111.analitic
Conturi la banci in valuta Clienti externi
765
Venituri din diferente la de curs valutar |
Valoare in lei la data incasarii |
Valoare in
lei la data exportului Diferenta dintre cursul
incasare si cel de la data DVE |
exista o diferenta de curs nefavorabila (cursul valutei contractului este mai mic in lei la data incasarii fata de data declaratiei vamale de export):
5124 4111.analitic
Conturi la banci in valuta Clienti externi
665
Cheltuieli din diferente de curs valutar |
Valoare in lei
la data incasarii |
Valoare in lei
la data exportului
Diferenta dintre
cursul la incasare
si cel de la data DVE |
Important:
Va recomandam sa tineti evidenta analitica a clientilor si a veniturilor din export. Astfel, veti respecta prevederile legale de evidentiere a operatiunilor in valuta atat in lei, cat si in valuta in care s-au efectuat.
Exemplu:
Societatea ABC contracteaza exportul a 200 tone de carne de vita la pretul de 3 /kg. Expedierea marfii se inregistreaza in data de 27.02.2007, cand cursul de schimb al mo-nedei euro era de 1 = 3,3853 lei. Partenerul accepta si executa plata, care apare in extra-sul de cont al societatii ABC la data de 20.03.2007, cand cursul valutar anuntat de B.N.R. a fost de 1 = 3,4155 lei.
Inregistrarile contabile se prezinta astfel:
-
facturarea si expedierea marfurilor:
Valoare factura = 200.000 kg x 3 x 3,3853 lei/ = 2.031.180 lei
4111.1analitic 707.analitic
"Clienti externi" "Venituri din vanzarea marfurilor la export" |
2.031.180 lei |
2.031.180 lei |
-
incasarea contravalorii facturii la data de 20.03.2007:
Suma incasata = 200.000 kg x 3 x 3,4155 lei/ = 2.049.300 lei
Diferenta de curs favorabila = 600.000 x (3,4155 lei 3,3853 lei) = 18.120 lei
5124 |
4111.analitic |
2.049.300 lei |
2.031.180 lei |
Conturi la banci in valuta |
Clienti externi |
||
765 |
18.120 lei |
||
Venituri din diferente |
|||
de curs valutar |
Alte modalitati de vanzare
Alte venituri din vanzari se vor inregistra conform naturii lor in conturile specifice.
Se pot inregistra in contabilitate, in mod legitim, numai acele venituri pentru care entitatea are inscrisa activitatea respectiva in obiectul de activitate.
De exemplu, nu puteti utiliza in contabilitate contul 705 Venituri din studii si cercetari daca firma dvs. nu are inscrisa activitatea de cercetare in obiectul autorizat de activitate.
Cea mai frecventa problema se refera la veniturile din redevente, locatii de gestiune si chirii pentru care, de asemenea, trebuie inscrisa in obiectul de activitate inchirierea si subinchirierea activelor proprii sau ale tertilor.
Veniturile realizate din activitati nedeclarate (neinregistrate in obiectul de activitate conform legislatiei privitoare la Registrul Comertului) sunt considerate ilicite si sunt supuse confiscarii.
Important:
In acest context va puteti intreba care este rolul existentei in planul de conturi a con-tului 708 Venituri din activitati diverse. In spiritul claritatii, transparentei si exac-titatii informatiei contabile pe care ne-o dorim cu totii, va sfatuim sa nu folositi acest cont decat in cazul in care nu aveti, realmente, alta solutie.