5. Faptul generator si exigibilitatea TVA

Cuvinte cheie:

• exigibilitatea TVA
• constructie imobil
• conditii facilitate
• cazuri speciale
• exigibilitatea
• tipuri de procese-verbale de receptie reglementate de OMFP nr.1850/2004
• tipuri de procese-verbale de receptie reglementate de H.G. nr. 51/1996

Exigibilitatea T.V.A. este anticipata faptului generator si intervine in urmatoarele situatii:

Situatii posibile	Momentul exigibilitatii TVA
cand se emite o factura fiscala inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii	SAF-T Ghid de raportare corecta Vezi AICI detalii Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil Vezi AICI detalii Manual de politici contabile - Stick USB Vezi AICI detalii = data emiterii facturii fiscale
cand se incaseaza avansuri inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii	= data incasarii avansului Exceptii: incasarea avansurilor pentru plata importurilor si a drepturilor vamale incasarea avansurilor pentru operatiuni scutite de T.V.A. sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei incasarea avansurilor pentru executarea de lucrari imobiliare, cu conditia comunicarii acesei optiuni la organul fiscal teritorial al antreprenorului

In cazul construirii unui bun imobil, exigibilitatea TVA poate interveni la data livrarii acelui bun catre beneficiar, pe baza optiunii comunicate de antreprenor, organului fiscal teritorial la care acesta este inregistrat ca platitor de TVA.

Pentru a beneficia de aceasta facilitate, lucrarile imobiliare trebuie sa indeplineasca cel putin una dintre urmatoarele conditii: 1. sa fie executate in cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea respectiva; 2. valoarea bunurilor incorporate in lucrarile imobiliare sa depaseasca 50% din pretul negociat intre antreprenor si beneficiar.

Optiunea consta in depunerea la organul fiscal teritorial a unei declaratii prin care antreprenorul se obliga sa colecteze, la data livrarii, TVA aferenta lucrarilor executate.

IMPORTANT:

Declaratia de optiune se comunica pentru fiecare lucrare imobiliara in parte. Dupa comunicarea optiunii este interzis antreprenorilor facturarea T.V.A. inainte de data livrarii pentru lucrarile imobiliare respective. Nerespectarea acestei conditii conduce implicit la anularea optiunii si obligarea la colectarea T.V.A. aferenta avansurilor incasate.

Antreprenorul are posibilitatea sa renunte in orice moment la aceasta optiune cu conditia de a colecta TVA la avansurile incasate.

CAZURI SPECIALE PRIVIND EXIGIBILITATEA

Prin Codul fiscal s-au reglementat urmatoarele cazuri speciale privind faptul generator si exigibilitatea:

MONOGRAFIE CONTABILA PENTRU INREGISTRAREA
GARANTIILOR DE BUNA EXECUTIE PENTRU CALITATEA
LUCRARILOR DE CONSTRUCTII � MONTAJ

Prin Legea nr. 571/2003, art. 135 alin. 6, s-a reglementat momentul exigibilitatii TVA aferente sumelor constituite drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii  privind calitatea lucrarilor de constructii-montaj.

ATENTIE!

Faptul generator poate lua nastere in urmatoarele doua situatii:

1. la data incheierii procesului-verbal de receptie definitiva;
   sau
2. la data incasarii sumelor, daca incasarea are loc inainte de receptia definitiva.

Initial, prin O.M.F.P. nr. 1561/19.10.2004 (Decizia nr. 6) si ulterior prin H.G. nr. 1.840 din 28 octombrie 2004 (pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004), se face precizarea ca regula exigibilatii TVA la garantii se aplica numai in situatia in care garantiile de buna executie sunt evidentiate distinct in facturi fiscale.

Desi a aparut in luna octombrie 2004, Ordinul nr. 1.561/19.10.2004 are caracter retroactiv si pentru perioada fiscala 01.02.2000-31.12.2003, reglementata prin O.G. nr. 17/2000 si L. nr. 345/2002.

ATENTIE!

Daca sunteti constructor, constituirea de catre beneficiarul lucrarilor a garantiei de buna executie prin scrisoare de garantie bancara sau alte modalitati nu va da dreptul sa considerati TVA aferenta ca fiind neexigibila. Garantia si suma TVA aferenta garantiei trebuie evidentiate in facturile fiscale si retinute din contravaloarea lucrarilor prestate.

Dupa cum se poate constata, prin lege, se reglementeaza TVA aferenta garantiilor pentru lucrarile de constructii-montaj, nu pentru lucrari de alta natura (constructii civile, lucrari de instalatii, lucrari de zidarie, lucrari de amenajare spatii etc.).

Exemplu:

Pentru lucrarile imobiliare s-a reglementat doar posibilitatea antreprenorului de a opta pentru exigibilitatea TVA la data livrarii bunului imobil. Daca nu isi exprima aceasta optiune inainte de inceperea lucrarilor, nu are dreptul de a aplica regula faptului generator pentru garantiile de buna executie, chiar daca le evidentiaza in mod distinct in facturile fiscale emise.

Deoarece in practica se fac confuzii de interpretare intre categoriile de receptii si, in mod deosebit, notiunea de receptie finala se confunda cu notiunea de receptie defini-tiva, va prezentam sistematizat tipurile de procese-verbale de receptie pe categorii de mijloace fixe achizitionate. Modelele acestor procese-verbale le regasiti in urmatoarele acte normative:

• pentru mijloace fixe indepedente care nu necesita montaj si nici probe tehnologice, pentru utilaje care necesita montaj, dar care nu necesita probe tehnologice, pentru cladiri si constructii speciale care nu deservesc procese tehnologice:

O.M.F.P. nr. 1850/2004 privind normele metodologice de intocmire si utilizare a for-mularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara si contabila, precum si modelele acestora:

a) Proces-verbal de receptie cod formular 14-2-5: se intocmeste pentru mijloacele fixe indepedente care nu necesita montaj si nici probe tehnologice (utilaje pentru interventie, unelte, accesorii de productie, mijloace de transport auto, animale etc.), acestea considerandu-se puse in functiune la data achizitionarii lor;

b) Proces-verbal de receptie provizorie cod formular 14-2-5/a: se intocmeste pentru utilajele care necesita montaj, dar care nu necesita probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerandu-se puse in functiune la data terminarii montajului, respectiv la data terminarii constructiei;

c) Proces-verbal de punere in functiune cod formular 14-2-5/b: se intocmeste pentru utilajele care necesita montaj, dar care nu necesita probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerandu-se puse in functiune la data terminarii montajului, respectiv la data terminarii constructiei;

d) Proces-verbal de receptie finala cod formular 14-2-5/c: se intocmeste pentru utilajele care necesita montaj, dar care nu necesita probe tehnologice, precum si cladirile si constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice, acestea considerandu-se puse in functiune la data terminarii montajului, respectiv la data terminarii constructiei;

• pentru lucrari de montaj utilaje, echipamente, instalatii tehnologice si capacitati de productie:

H.G. nr. 51/1996 privind aprobarea Regulamentului de receptie a lucrarilor de montaj utilaje, echipamente, instalatii tehnologice si a punerii in functiune a capacitatilor de productie:

IMPORTANT:

Receptia este definita ca fiind actul prin care investitorul declara ca accepta sa preia lucrarea cu sau fara rezerve si ca aceasta poate fi data in folosinta sau pusa in functiune. Prin actul de receptie se certifica faptul ca executantul si-a indeplinit obligatiile in conformitate cu autorizatiile, avizele, prevederile contractului, ale documentatiei de executie, precum si cu reglementarile tehnice aplicabile.

a) proces -verbal de receptie la terminarea lucrarilor;

b) proces-verbal de receptie a punerii in functiune a capacitatilor de productie: se intocmeste la terminarea probelor tehnologice si are drept scop verificarea existentei conditiilor pentru exploatarea normala la intreaga capacitate a instalatiilor si utilajelor, astfel incat sa se asigure calitatea produselor si realizarea indicatorilor tehnico-economici aprobati;

c)proces-verbal de receptie finala: se intocmeste la expirarea perioadei de garantie, daca este prevazuta in contract;

d) proces-verbal de receptie definitiva a obiectivelor de investitii: se intocmeste la
data convenita prin contract, intre investitor si executant si are drept scop confir
marea realizarii performantelor tehnice proiectate.

Receptia definitiva reprezinta de fapt receptia indicatorilor tehnico-economici aprobati pentru obiectivul industrial care a parcurs perioada de garantie.

IMPORTANT:

Receptia lucrarilor de montaj utilaje si instalatii tehnologice se face concomitent sau dupa receptia la terminarea lucrarilor de constructii si instalatii aferente acestora.

Exemplu:

Conform contractului incheiat in luna noiembrie 2006, firma Highconstruct S.A. in calitate de constructor realizeaza lucrari de constructii-montaj utilaje si instalatii tehnologice in suma de 8.000.000 lei exclusiv TVA, pentru beneficiarul sau firma Barber S.A.

Garantia de buna executie stabilita prin contract este de 5% si se retine de catre constructor la receptia indicatorilor tehnico-economici aprobati pentru obiectivul industrial care a parcurs perioada de garantie. Firma Highconstruct evidentiaza in mod distinct in factura emisa garantia de buna executie a lucrarilor contractate si executate.

Inregistrarile contabile ale garantiei sunt urmatoarele:

• la firma Highconstruct in calitate de constructor

1. factura fiscala emisa catre beneficiar:

411 =   %          9.520.000

          704          8.000.000

        4427          1.520.000

2. garantia retinuta: 267 = 411 476.000

(8.000.000 x 5% + 76.000)

TVA aferenta garantiei retinute si evidentiate pe factura fiscala: 4427 = 4428 76.000 (400.000 x 19%)

4. garantia incasata sau intocmirea procesului-verbal de receptie definitiva:

5121 = 267 476.000

5. TVA aferenta garantiei incasate: 4428 = 4427 76.000 (inregistrarea se efectueaza chiar si in situatia in care garantia nu este incasata la data procesului-verbal de receptie definitiva)

• la firma Barber in calitate de beneficiar:

1. primirea facturii fiscale de la constructor, prin care s-a consemnat retinerea garantiei:

% = 404   9.520.000

231          8.000.000

4426        1.520.000

si concomitent

404 = 167        476.000

4428 = 4426       76.000

2. achitarea garantiei sau intocmirea procesului-verbal de receptie definitiva:

4426 = 4428 76.000

(inregistrarea se efectueaza chiar daca garantia nu este efectiv achitata la data procesului-verbal de receptie definitiva)

167 = 512      476.000

Prevederi aplicabile incepand cu 01 ianuarie 2007

-Legea nr. 343/2006-

FAPTUL GENERATOR PENTRU LIVRARI DE BUNURI SI PRESTARI DE SERVICII

Ca regula generala, faptul generator intervine la data livrarii bunurilor sau la data prestarii serviciilor, cu urmatoarele exceptii in care faptul generator ia nastere in urmatoarele momente:

1. cand beneficiarul devine proprietar al bunurilor , in urmatoarele situatii:

• livrari de bunuri in baza unui contract de consignatie;
• stocuri la dispozitia clientului;
• livrari de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii.

2. cand sunt indeplinite formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator in situatia livrarilor de bunuri imobile;

3. cand situatiile de lucrari sunt emise si acceptate de beneficiar pentru urmatoarele tipuri de servicii:

• constructii-montaj;
• consultanta;
• cercetare;
• expertiza;
• alte servicii similare.

4. in ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fara ca perioada sa depaseasca un an , pentru livrari de gaze naturale, de apa, servicii telefonice, livrari de energie electrica.

5. la data specificata in contract pentru efectuarea platii in cazul operatiunilor de inchiriere, leasing, concesionare si arendare de bunuri.

Exigibilitatea este anticipata faptului generator la urmatoarele date:
a) la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;
b) la data incasarii de avansuri, cu exeptia avansurilor incasate pentru:

� plata importurilor si a TVA aferente importului;

� operatiuni scutite;

� operatiuni care nu sunt impozabile.

c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare, de jocuri sau alte masini similare.

EXIGIBILITATEA PENTRU LIVRARI INTRACOMUNITARE DE BUNURI, SCUTITE DE TAXA

Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura pentru intreaga contravaloare a livrarii, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU ACHIZITII INTRACO MUNITARE DE BUNURI

Faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.

Exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre beneficiar, pentru intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a cincisprezecea zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA PENTRU IMPORTUL DE BUNURI

Daca la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care intervine faptul generator si exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.

Daca la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervin la data la care ar interveni faptul generator si exigibilitatea acelor taxe comunitare daca bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe.

Daca la import, bunurile sunt plasate intr-un regim vamal special, faptul generator si exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea inceteaza a mai fi plasate intr-un astfel de regim.