Exigibilitatea TVA pentru achizitiile intracomunitare de bunuri: studiu de caz privind depunerea declaratiei 390 VIES

Conform legislatiei fiscale din Romania, momentul exigibilitatii TVA pentru achizitiile intracomunitare de bunuri este un aspect cheie in determinarea perioadei fiscale in care trebuie raportata tranzactia.

Achizitii intracomunitare: Termen depunere pentru declaratia 390 VIES

Intrebare: "Societatea inregistrata in scopuri de TVA face o achizitie intracomunitara de la o societate din Italia (cod VIES valid).

Plata si livrarea bunurilor sunt efectuate in luna iunie (pe AWB este inscrisa in clar data expedirii din Italia a coletului), insa furnizorul a emis factura in luna mai si a comunicat-o cu intarziere, dupa livrarea bunurilor si nu doreste sa corecteze data facturii.

In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in declaratia 390? (in luna mai nu au existat achizitii/livrari intracomunitare, deci nu a fost depusa o declaratie pentru aceasta luna)"

Raspuns: In situatia prezentata, ati mentionat ca factura pentru achizitia intracomunitara a fost emisa de catre furnizorul italian in luna mai, dar bunurile au fost livrate si factura a fost comunicata in luna iunie. Potrivit articolului 283 alin. (1) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA pentru o livrare intracomunitara intervine la data emiterii facturii.

Avand in vedere aceste reglementari, in cazul in care factura a fost emisa in luna mai, exigibilitatea TVA ar interveni in luna mai.
Conform instructiunilor pentru completarea formularului 390 VIES (Anexa nr. 2 la Ordinul nr. 705/2020), declaratia recapitulativa trebuie depusa pentru lunile in care ia nastere exigibilitatea taxei. Daca factura a fost emisa in mai, chiar daca este comunicata intarziat, si nu exista dispute privind validitatea datei de pe factura, exigibilitatea taxei si raportarea in Declaratia 390 ar trebui sa fie pentru luna mai.

Conform normelor de aplicare (redate mai jos) exigibilitatea taxei pentru livrarile intracomunitare de bunuri, in cazul in care factura este emisa inainte de faptul generator (de exemplu, livrarea efectiva a bunurilor), intervine la data emiterii facturii.

Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile

Vezi AICI detalii

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Vezi AICI detalii

Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024

Vezi AICI detalii

Prin urmare, daca factura a fost emisa in luna mai, chiar inainte de livrarea bunurilor care a avut loc in luna iunie, exigibilitatea taxei pentru scopurile de TVA se considera a fi in luna mai. Acest lucru inseamna ca, din punct de vedere fiscal, tranzactia trebuie declarata in declaratia 390 VIES pentru luna mai, conform datelor facturii, indiferent de intarzierea in comunicarea facturii sau de livrarea fizica a bunurilor care a urmat in luna iunie.

Astfel, daca vanzatorul nu este de acord sa storneze/anuleze factura din luna mai si sa emita o noua factura in luna iunie, va fi necesar sa procedati la depunerea declaratiei 390 VIES pentru luna mai, in care sa includeti aceasta achizitie intracomunitara, conform datelor de pe factura emisa.

Temei legal

Ordinul nr. 705/2020 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"
ANEXA Nr. 2

INSTRUCTIUNI pentru completarea formularului (390 VIES) "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"
1.1. Declaratia recapitulativa se depune lunar, in conditiile prevazute la art. 325 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare (Codul fiscal), pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
1.2. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA depun declaratia recapitulativa numai pentru lunile calendaristice in care ia nastere exigibilitatea taxei pentru:
a) livrarile intracomunitare scutite de taxa in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2) lit. a) si d) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere in luna calendaristica respectiva;

Codul fiscal

Art. 283. - Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa
(1) Prin exceptie de la prevederile art. 282, in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxa conform art. 294 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute la art. 319 alin. (15) sau, dupa caz, la emiterea autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.

Norme de aplicare
SECTIUNEA a 4-a Exigibilitatea pentru livrari si achizitii intracomunitare de bunuri -
27.
(1) Pentru avansurile incasate in legatura cu o livrare intracomunitara de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din Codul fiscal. Daca persoana impozabila opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determina perioada fiscala in care livrarea intracomunitara scutita se inregistreaza in decontul de taxa pe valoarea adaugata prevazut la art. 323 din Codul fiscal si in declaratia recapitulativa prevazuta la art. 325 din Codul fiscal.
 

Raspuns oferit in luna iulie 2024 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.

Foto: pixabay.com