6.3. Noutati privind exigibilitatea TVA si baza de impozitare

Ca regula generala, exigibilitatea T.V.A. in cazul unui import de bunuri intervine la data
cand se genereaza drepturi vamale de import pentru bunurile respective.

Pentru importurile de bunuri plasate in regim de antrepozit fiscal, exigibilitatea T.V.A.
aferenta accizei cuprinse in baza de impozitare a T.V.A. intervine la data la care acciza este exigibila.

BAZA DE IMPOZITARE

1. Livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii contractata in lei, dar cu plata in rate

Ca regula generala, baza de impozitare si T.V.A. aferenta se determina integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor.

Pentru livrarea de bunuri cu plata in rate in factura fiscala se inscrie integral baza de impozitare si T.V.A. aferenta. Din punct de vedere contabil, T.V.A. aferenta ratelor care nu au ajuns la scadenta se inregistreaza in creditul contului 4428 „T.V.A. neexigibila“. La scadenta fiecarei rate, T.V.A. aferenta ratei devine exigibila si se inregistreaza in creditul contului 442 „T.V.A. colectata“ prin formula contabila: 4428 = 4427.

De la aceasta regula fac exceptie livrarile de bunuri pentru care se aplica masurile simplificate, resepectiv:

• deseurile si resturile de metale feroase si neferoase, precum si materiile prime secundare rezultate din valorificarea acestora;
• 

  Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

  Vezi AICI detalii

  

  Operare SAGA Exemple practice si recomandari

  Vezi AICI detalii

  

  Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

  Vezi AICI detalii
  terenurile de orice fel;
• cladirile de orice fel sau parti de cladire;
• materialul lemnos;
• animalele vii.

2. Livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii contractata in valuta, dar cu decontare in lei sau in valuta

IMPORTANT:

Chiar si in situatia in care decontarea contravalorii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate contractate in valuta se face in rate, dar cu plata in valuta sau in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, in factura fiscala emisa la data livrarii/prestarii se inscrie integral baza de impozitare si T.V.A. aferenta. Baza de impozitare se determina pe baza cursului valutar din ziua livrarii/prestarii aplicat la valoarea in valuta a bunului/serviciului stabilita prin contract.

Ca si in cazul livarii de bunuri si/sau prestarii de servicii contractate si decontate in lei, din punct de vedere contabil, T.V.A. aferenta ratelor care nu au ajuns la scadenta se inregistreaza in creditul contului 4428 „T.V.A. neexigibil`“. La scadenta fiecarei rate, T.V.A. aferenta ratei devine exigibila si se inregistreaza in creditul contului 4427 „T.V.A. colectata“ prin formula contabila: 4428 = 4427.

Avand in vedere faptul ca decontarea se face in valuta sau in lei la cursul de schimb valutar din ziua platii, la incasarea fiecarei rate, baza de impozitare initial stabilita la livrare/prestare trebuie corectata cu diferenta de pret rezultata ca urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata de cel utilizat la data livra

rii/prestarii. Noua factura emisa pentru diferenta de pret se inregistreaza din punct de vedere contabil prin urmatoarea formula, in negru sau in rosu, dupa caz:

Vanzare de bunuri

Prestari servicii

411= %

411= %

707

704

4427

4427

Prin aceasta reglementare se are in vedere ca suma facturata beneficiarului sa nu fie majorata artificial, respectiv redusa, datorita cresterii/descresterii cursului de schimb de la data livrarii/prestarii fata de cel de la data incasarii ratelor scadente.

3. Ajustarea bazei de impozitare

Prin ajustarea bazei de impozitare se face in fapt modificarea sumei initiale a T.V.A. colectate de catre furnizor sau dedusa de catre beneficiar pe baza facturilor fiscale emise de furnizor si primite de beneficiar.

Operatiunea de ajustare se face prin doua modalitati:

-la furnizor:

• colectarea T.V.A. in cazul majorarilor de pret/tarif ulterior livrarii bunurilor/prestarii serviciilor;
• anularea totala sau partiala a T.V.A. colectate initial;

-la cumparator:

• exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. in situatia majorarilor de pret/tarif ulterior livrarii bunurilor/prestarii serviciilor;
• anularea totala sau partiala a T.V.A. deduse initial.

a) in cazul falimentului beneficiarului:

In situatia in care datorita falimentului beneficiarului nu se poate incasa contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate inclusiv T.V.A. aferenta, suma consemnata in facturi fiscale emise atat inainte de 1 ianuarie 2004, cat si dupa aceasta data, este permisa ajustarea bazei de impozitare numai daca data declararii falimentului beneficiarilor a intervenit dupa data de 1 ianuarie 2004.

Data declararii falimentului este data pronuntarii hotararii judecatoresti finale de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 64/1995 privind procedura reorganizarii judiciare si a falimentului, rep. cu conditia ca hotararea sa fie definitiva si irevocabila.

IMPORTANT:

b) in alte situatii reglementate prin lege:

Beneficiarii au obligatia sa ajusteze dreptul de deducere exercitat initial pe baza facturilor fiscale emise de furnizori numai in urmatoarele situatii:

• cand se emit facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
• in cazul retururilor de bunuri;
• cand reducerile de pret (rabaturi, remize, risturne, sconturi) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
• cand pretul/tariful este majorat ulterior livrarii sau prestarii;
• cand cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.