Aplicatii contabile privind tranzactiile exprimate in moneda straina
Rareori, plata va fi efectuata in acelasi timp cu recunoasterea tranzactiei, caz in care elementul este inregistrat in situatiile financiare ale societatii in lei, la cursul de schimb utilizat pentru a face plata. Totusi, mai des, exista o diferenta temporala intre data tranzactiei si data efectuarii platii, ceea ce duce la aparitia unei diferente de curs valutar.
Societatea Mario SRL hotaraste sa achizitioneze bunuri din SUA in valoare de
100.000 $, pe data de 15 ianuarie 2007.
La acea data, cursul de schimb era de 3,3 lei /1 $.
Contractul a fost semnat pe data de 15 februarie 2007, cand cursul de schimb era de
3,5 lei/1 $.
Bunurile au fost receptionate pe data de 15 martie 2007, moment in care cursul de schimb era de 3,6 lei/1 $.
Plata a fost efectuata pe data de 15 aprilie 2007, in dolari americani, la cursul de
3,7 lei/1 $.
Pe baza acestui exemplu, trebuie testat daca vreun beneficiu economic viitor aferent elementului va fi generat de sau catre intreprindere. Acest test este determinat luandu-se in considerare momentul in care riscurile si beneficiile economice aferente dreptului de proprietate sunt transferate societatii. Momentul transferarii riscurilor si avantajelor este determinat de conditiile si termenii contractului de cumparare.
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2024
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile 2024 varianta tiparita
Este putin probabil ca tranzactia sa fie recunoscuta pe 15 ianuarie, deoarece vor exista dubii cu privire la executarea tranzactiei, neexistand nici un contract oficial. Termenii contractuali se vor stabili la data la care sunt transferate riscurile si avantajele.
Pentru aplicatia de mai sus presupunem ca riscurile si avantajele au fost transferate pe 15 februarie. Aceasta este data la care trebuie recunoscuta tranzactia.
In practica, inregistrarile contabile nu vor avea loc pana pe data de 15 martie, cand vor fi facute urmatoarele inregistrari (valorile fiind bazate pe cursurile de schimb existente la momentul transferarii catre societate a riscurilor si avantajelor)**
350.000,00 lei 371 Marfuri 401 Furnizori 350.000,00 lei
350.000,00 lei 401 Furnizori 5121 Conturi la banci in lei 370.000,00 lei
20.000,00 lei 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar
Daca data de recunoastere a fost inainte de inchiderea exercitiului, iar data de inregistrare a fost dupa incheierea exercitiului, trebuie acordata atentie pentru a se garanta ca situatiile financiare anuale au fost ajustate cu scopul de a evidentia bunurile aflate inca in tranzit, precum si datoria catre furnizor.
Unele societati ar putea cumpara 100.000 $ odata cu aparitia obligatiei de plata, fie cumparand direct dolarii americani si depozitandu-i in banca, fie facand un contract la termen (forward).
Daca presupunem ca societatea cumpara dolarii americani si ii depoziteaza la banca, atunci inregistrarile contabile vor fi urmatoarele:
Pe data de 15 februarie, valuta va fi cumparata: 350.000,00 lei 541 Acreditive 5121 Conturi la banci in lei 350.000,00 lei.
Pe data de 15 martie, bunurile se vor contabiliza si vor fi facute urmatoarele inregistrari (valorile fiind bazate pe cursurile de schimb existente la momentul transferarii catre societate a riscurilor si avantajelor):
350.000,00 lei 371 Marfuri 401 Furnizor 350.000,00 lei
pe 15 aprilie se vor face urmatoarele inregistrari contabile: Conversia soldului in valuta la cursul de schimb de la 15 aprilie:
370.000,00 lei 5121 Conturi la 541 Acreditive 350.000,00 lei banci in lei
765 Castig din 20.000,00 lei diferentele de curs
Plata furnizorului la cursul de schimb din 15 aprilie:
350.000,00 lei 401 Furnizori 5121 Conturi la banci in lei 370.000,00 lei
20.000,00 lei 665 Pierdere din diferentele de curs
