Intrebare:
Societatea noastra indeplineste cumulativ cele doua conditii din articolul 31 alin. (4) al Codului fiscal si a efectuat cheltuieli de sponsorizare pe anul 2004 in valoare de 20 milioane lei, in limita a 20% din impozitul pe profit datorat, limita care este mai mica decat cea de 3‰ din cifra de afaceri (3‰ reprezinta o limita de 190 milioane lei, iar 20% reprezinta o limita de 34 milioane lei).
Pe parcursul anului 2004 cheltuielile de sponsorizare efectuate au fost inregistrate contabil astfel: 658.8 = 512.1, iar pentru impozitul pe profit datorat, in suma de 1.122 mil. lei a fost facuta urmatoarea inregistrare: 691 = 441.
Din interpretarea personala a art. 31 alin (4) reiese ca din impozitul pe profit datorat pe anul 2004 in suma de 1.122 mil. lei societatea nostra isi retine suma de 20 mil. lei, suma ce reprezinta cheltuieli cu sponsorizarea, urmand a se efectua in rosu, urmatoarea inregistrare contabila: 691 = 441.
In conformitate cu prevederile art.21 alin.(4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, contribuabilii care efectueaza sponsorizari, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, deduc din impozitul pe profit datorat sumele aferente sponsorizarii daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) sunt in limita a 3‰ din cifra de afaceri
b) nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Manualul Contabilului Incepator - stick USB
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari
Va prezentam un exemplu privind determinarea impozitului pe profit datorat in cazul in care persoana juridica efectueaza sponsorizari, potrivit legii:
Venituri din lucrari executate 3.500.000.000
si servicii prestate (ct. 704)
Venituri din vanzarea marfurilor 4.500.000.000
(ct. 707)
Venituri din activitati diverse (ct. 708) 1.000.000.000
-----------------------------------------------------------------------------------------
Total cifra de afaceri 9.000.000.000
Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 2.000.000.000
Alte cheltuieli cu serviciile prestate 500.000.000
Cheltuieli privind sponsorizarea 20.000.000
-----------------------------------------------------------------------------------------
Total cheltuieli 2.520.000.000
Determinarea profitului impozabil
Profit impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale + Cheltuieli nedeductibile - Venituri neimpozabile
Profit impozabil = 9.000.000.000 -
2.520.000.000
---------------------
6.480.000.000 +
20.000.000 (cheltuielile cu sponsorizarea)
----------------------
6.500.000.000
Impozit pe profit = 6.500.000.000 * 25% = 1.625.000.000 lei
Determinarea limitei in care pot fi deduse cheltuielile cu sponsorizarea:
- 3‰ din cifra de afaceri = 9.000.000.000 * 3‰ = 27.000.000 lei
- 20% din impozitul pe profit = 1.625.000.000 * 20% = 325.000.000 lei
Astfel, limita maxima care poate fi scazuta din impozitul pe profit este 27.000.000 lei.
In acest caz, cheltuielile cu sponsorizarea efectuate in suma de 20.000.000 lei, pot fi scazute integral din suma impozitului pe profit, urmand ca impozitul pe profit datorat sa se determine astfel:
1.625.000.000 - 20.000.000 = 1.605.000.000 lei
Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit datorat este :
691 = 441 1.605.000.000 lei
Deci, inregistrarea in evidenta contabila a impozitului pe profit datorat, in cazul in care se efectueaza sponsorizari, se efectueaza la valoarea determinata dupa scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea, in limitele prevazute de lege, si nu la valoarea reprezentand impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea.
Deci, nu se vor efectua inregistrarile contabile:
691 = 441 1.625.000.000
691 = 441 -20.000.000
Pentru inregistrarea in evidenta contabila a impozitului pe profit datorat se va efectua direct inregistrarea:
691 = 441 1.605.000.000 (suma datorata dupa scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea)
