Rambursarea TVA: Aspecte fiscale importante de care trebuie sa tineti cont

Persoanele impozabile, inregistrate in scopuri de TVA, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din perioada fiscala de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca persoana impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare.

Nu poate fi solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare. Prin exceptie, soldul sumei negative de TVA inscris in decontul de TVA aferent perioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolventei prevazute de legislatia in domeniu nu se preia in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care s-a deschis procedura, caz in care debitorul este obligat sa solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscale anterioare.

Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaza de organele fiscale, in conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele in vigoare.

Avand in vedere prevederile legale de mai sus, rezulta faptul ca o societate poate reporta soldul sumei negative de TVA in declaratiile de TVA aferente perioadelor fiscale urmatoare, in legea fiscala nefiind prevazut un termen in care se pot face astfel de reporturi.

De retinut, insa, faptul ca practica organelor fiscale este de a stinge in evidenta fiscala (fisa sintetica pe platitor) soldul sumei negative mai vechi de 5 ani (pentru care a intervenit prescriptia dreptului de a solicita rambursarea) prin debitarea sumei respective (in baza unui borderou de debitare/adaugare de debit).

In cadrul inspectiei fiscale se analizeaza anul nasterii creantei detinute de catre persoana impozabila fata de bugetul de stat si, in functie de acesta, se stabileste prescrierea dreptului persoanei impozabile de a solicita restituirea acesteia. Prin autocompensare, prin decontul de TVA cod 300, nu se prelungeste termenul de prescriere al creantei, acest termen fiind calculat pe o perioada de 5 ani de la data nasterii creantei.

In aceste conditii, daca se demonstreaza ca soldul sumei negative compensat cu obligatii viitoare nu este legal determinat si/sau este prescris, organul fiscal va emite o decizie de impunere privind TVA suplimentara de plata, pentru obligatia principala, precum si obligatii fiscale accesorii (dobanzi si penalitati de nedeclarare/declarare eronata).

TVA solicitata la rambursare prin deconturile cu suma negativa de TVA cu optiune de rambursare, depuse in cadrul termenului legal de depunere, se ramburseaza de organul fiscal central, cu efectuarea, ulterior, a inspectiei fiscale. Aceste prevederi nu se aplica:

1. Deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare, depuse de contribuabilii mari si mijlocii, care se solutioneaza dupa efectuarea inspectiei fiscale anticipate, in cazul in care:

a) contribuabilul/platitorul are inscrise in cazierul fiscal fapte care sunt sanctionate ca infractiuni;
b) organul fiscal central, pe baza informatiilor detinute, constata ca exista riscul unei rambursari necuvenite;
c) pentru contribuabilul/platitorul respectiv a fost declansata procedura de lichidare voluntara sau a fost deschisa procedura de insolventa, cu exceptia celor pentru care s-a confirmat un plan de reorganizare, in conditiile Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare.

2. Deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare, depuse de alti contribuabili/platitori decat cei prevazuti mai sus, care se solutioneaza dupa efectuarea inspectiei fiscale anticipate, in cazul in care:

a) contribuabilul/platitorul are inscrise in cazierul fiscal fapte care sunt sanctionate ca infractiuni;
b) organul fiscal central, pe baza informatiilor detinute, constata ca exista riscul unei rambursari necuvenite;
c) pentru contribuabilul/platitorul respectiv a fost declansata procedura de lichidare voluntara sau a fost deschisa procedura de insolventa, cu exceptia celor pentru care s-a confirmat un plan de reorganizare, in conditiile legii speciale;

d) contribuabilul/platitorul depune primul decont cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare, dupa inregistrarea in scopuri de TVA;
e) soldul sumei negative de TVA solicitata la rambursare provine dintr-un numar de perioade mai mare decat numarul perioadelor de raportare utilizate intr-o perioada de 12 luni.

Articolul a fost preluat din Revista de TVA, o publicatie lunara care va permite accesul la solutii profesioniste si actualizate pentru orice problema legata de TVA. Veti gasi aici spete fiscale, noutati legislative, proiecte de acte normative si mai ales cauze relevante pe TVA judecate de Curtea de Justitie a Uniunii Europene. Click aici >>

Se considera ca persoanele impozabile prezinta un risc de rambursare necuvenita a TVA daca se regasesc in oricare dintre urmatoarele situatii:

a) organele fiscale primesc documente oficiale de la alte institutii, care vizeaza aspecte de natura fiscala si se constata ca au incidenta in acordarea unei rambursari necuvenite de TVA;

b) in cadrul actiunilor de control fiscal s-au constatat fapte care pot intruni elementele constitutive ale unor infractiuni cu implicatii de natura fiscala;

c) cu ocazia inspectiei fiscale ulterioare au fost stabilite diferente mai mari de 10% din suma rambursata, dar nu mai putin de 50.000 lei pentru fiecare decont de TVA care a facut obiectul inspectiei fiscale ulterioare;

d) s-au constatat neconcordante semnificative, verificate si confirmate de organul fiscal, intre informatiile inscrise in declaratiile informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA, depuse de persoana impozabila, si cele depuse de partenerii de afaceri si/sau neconcordante semnificative intre informatiile inscrise in declaratiile informative privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare depuse de persoana impozabila si cele depuse de partenerii de afaceri si transmise organului fiscal prin intermediul sistemului informatic de schimb de informatii privind TVA intre statele membre ale Uniunii Europene.

In cazul deconturilor cu suma negativa de TVA cu optiune de rambursare, depuse dupa termenul legal de depunere, suma negativa din acestea se preia in decontul perioadei urmatoare.

Conform art. 77 din Codul de procedura fiscala, rambursarea TVA se face in termen de 45 de zile. Pe site-ul oficial al ANAF, https://www.anaf.ro/SolDecont/, sunt disponibile informatii cu privire la solutionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare. Prin intermediul acestei aplicatii, contribuabilul poate sa verifice care este situatia contului de TVA depus.

Pentru ca interogarea sa dea rezultat, trebuie introduse anumite date, precum: codul de identificare fiscala a contribuabilului, luna si anul la care se refera decontul si suma solicitata la rambursare.

Practic, puteti vedea daca cererea a fost solutionata, numarul deciziei de rambursare, programarea platii.

Totusi, compensarea sumelor de plata datorate la bugetul de stat cu TVA de rambursat este benefica pentru cash-flow-ul companiei.

Daca se doreste compensarea, se depune la ANAF o cerere in acest sens pana la data scadenta a obligatiilor de plata.

Dupa ce ANAF emite decizia de rambursare a TVA, cererea de compensare va fi si ea procesata, iar organul fiscal va emite decizia de compensare prin care se stabileste ca suma TVA de recuperat va fi utilizata pentru a stinge obligatiile de plata, iar diferenta TVA (daca mai ramane) se va rambursa prin transfer bancar, in contul societatii.

Daca NU se doreste compensarea (deoarece intentionati sa stingeti prin plata obligatiile datorate pana la data scadentei), recomandarea noastra este sa luati legatura cu organul fiscal si sa-l informati in privinta intentiei de a achita prin transfer bancar toate sumele datorate, caz in care suma TVA se va restitui integral in contul bancar al societatii, nemaifiind obligatii de plata datorate.

Atentie! In cazul in care rambursarea TVA se intarzie, iar societatea nu va stinge obligatiile datorate pana la data scadentei lor, organul fiscal va proceda la compensarea din oficiu (in conformitate cu art. 167 din Codul de procedura fiscala).

Cu alte cuvinte, atata vreme cat sunt, spre exemplu, taxe salariale in suma de 100 lei datorate de societate, iar, pe de alta parte, societatea are TVA de rambursat in suma de 300 lei – organul fiscal va proceda mai intai la compensarea sumei de 100 lei si abia apoi va transfera in contul bancar al societatii diferenta de 200 lei ramasa dupa compensare.

 – Codul de procedura fiscala:
ART. 77 – Termenul de solutionare a cererilor contribuabilului/platitorului

„(1) Cererile depuse de catre contribuabil/platitor la organul fiscal se solutioneaza de catre acesta in termen de 45 de zile de la inregistrare.

(2) In situatiile in care, pentru solutionarea cererii, este necesara administrarea de probe suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungeste cu perioada cuprinsa intre data solicitarii probei si data obtinerii acesteia, dar nu mai mult de:

a) doua luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la contribuabilul/platitorul solicitant;
b) 3 luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la autoritati sau institutii publice ori de la terte persoane din Romania;
c) 6 luni, in cazul in care sunt solicitate probe suplimentare de la autoritati fiscale din alte state, potrivit legii.“

Spuneti STOP neclaritatilor legate de TVA! Oricare ar fi problema cu care va confruntati,
in Revista de TVA gasiti rapid raspunsul cautat!