Ce este franciza si cum se reflecta in contabilitate: Exemplu practic complet

Ce este franciza

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Ce este franciza

Potrivit definitiei din actul normativ mentionat, franciza reprezinta un sistem de comercializare a produselor si/sau a serviciilor si/sau a tehnologiilor, bazat pe o colaborare continua intre persoanele fizice sau juridice independente din punct de vedere juridic si financiar, prin care o persoana, denumita francizor, acorda altei persoane, denumita francizat, dreptul si impune obligatia de a exploata o afacere, in conformitate cu conceptul francizorului.

Francizatul:

• plateste o contributie financiara directa sau indirecta;
• are dreptul si obligatia de a utiliza marcile de produse si/sau de servicii, alte drepturi de proprietate intelectuala sau industriala protejate, know-how-ul, drepturile de autor, precum si insemnele comerciantilor;
• beneficiaza de un aport continuu de asistenta comerciala si/sau tehnica din partea francizorului, in cadrul si pe durata contractului de franciza incheiat intre parti in acest scop.

Francizorul:

• este titularul drepturilor asupra unei marci inregistrate sau a oricarui alt drept de proprietate intelectuala sau industriala; drepturile trebuie sa fie exercitate pe o durata cel putin egala cu durata contractului de franciza;
• confera dreptul de a exploata ori de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;
• asigura francizatului o pregatire initiala pentru exploatarea marcii inregistrate;
• utilizeaza personal si mijloace financiare pentru promovarea marcii sale, cercetarii si inovatiei, asigurand dezvoltarea si viabilitatea produsului;
• demonstreaza aplicarea concreta a cunostintelor pe care le detine, in cadrul unei unitati-pilot; obiectivele principale ale unitatii-pilot sunt testarea si definitivarea formulei de afaceri.

Potrivit pct. 176 din reglementarile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare, concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare reprezentand aport, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la costul de achizitie sau valoarea de aport, dupa caz.

Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de concesiune stabileste o durata si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea valorii concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a acesteia, stabilita potrivit contractului. In cazul in care contractul prevede plata periodica a unei redevente/chirii, si nu o valoare amortizabila, in contabilitatea entitatii care primeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentand redeventa/chiria, fara recunoasterea unei imobilizari necorporale.

Din punct de vedere fiscal, in conformitate cu prevederile art. 7 punctul 36 din Codul fiscal, franciza este inclusa in definitia redeventei. Redeventa este o plata de orice natura primita pentru folosirea ori dreptul de folosinta pentru orice brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza, proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori software.

Studiu de caz

Copiaza Link-ul catre aceasta sectiune: Studiu de caz

O societate din Romania, neinregistrata ca platitor de TVA si platitor de impozit pe venitul microintreprinderilor, incheie un contract de franciza pentru desfasurarea de cursuri de informatica si robotica sub numele francizorului, persoana inregistrata fiscal in Germania si rezident in acest stat.

Contractul se incheie pe o perioada de 3 ani.

Taxa initiala de intrare in franciza este de 7.000 euro.

Investitia in amenajarea spatiului de desfasurare a cursului si achizitia de laptopuri, videoproiectoare si mobilier este de 18.000 euro.

Ulterior, dupa inceperea desfasurarii activitatii, se plateste o taxa de 5% din cifra de afaceri. Taxa se plateste lunar pe baza facturii emise de francizor.

Francizorul se obliga sa asigure instruirea permanenta a personalului si sa asigure accesul la resurse specifice si suporturi de curs.

Avand in vedere ca francizorul este persoana juridica din alt stat decat Romania, este necesar sa se stabileasca locul prestarii serviciilor prin prisma TVA si obligatia retinerii la sursa a impozitului pe venitul nerezidentilor.

Din punctul de vedere al TVA, redeventa reprezinta o prestare de servicii pentru care locul prestarii se determina potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.

Potrivit acestor prevederi, locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice.

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Portal Persoane Fizice - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari

Vezi AICI detalii

Avand in vedere ca beneficiarul nu este inregistrat ca platitor de TVA, acesta are obligatia inregistrarii in scopuri speciale de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, inaintea primirii serviciilor. Va comunica codul de inregistrare fiscala furnizorului din Germania, iar acesta va emite factura fara TVA.

Locul prestarii serviciilor este in Romania, persoana obligata la plata taxei in acest caz fiind francizatul roman. Acesta va achita efectiv taxa datorata catre buget.

Din punctul de vedere al impozitului pe venitul nerezidentilor, veniturile obtinute de nerezidenti, reprezentand redevente de la un rezident, sunt venituri impozabile.

Impozitul se retine la sursa prin aplicarea cotei de 16% din valoarea venitului.

In cazul in care furnizorul prezinta certificatul de rezidenta fiscala, se aplica prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si Germania.

Potrivit Legii nr. 29/2002 privind ratificarea Conventiei dintre Romania si Republica Federala Germania pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si pe capital, redeventele pot fi impuse in statul contractant din care provin, potrivit legislatiei acestui stat, dar daca beneficiarul efectiv al redeventelor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depasi 3% din suma bruta a redeventelor.

--> Inregistrarea taxei initiale de franciza (7.000 euro x 4,9993 lei/euro = 34.995 lei):

                         205  = 404                    34.995 lei
„Concesiuni, brevete, licente,             „Furnizori de imobilizari”
marci comerciale, drepturi si active similare”

-> Furnizorul prezinta certificatul de rezidenta fiscala in Germania; se retine impozit pe venitul nerezidentilor in cuantum de 3% (34.995 lei x 3% = 1.050 lei):

                         404  =   446           1.050 lei
„Furnizori de imobilizari”  „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

Plata taxei de franciza (34.995 lei – 1.050 lei = 33.945 lei):
                       404 =   5124           33.945 lei
„Furnizori de imobilizari”  „Conturi la banci in valuta”

--> Inregistrarea TVA datorata:
                      205    =  446/analitic TVA   6.649 lei
„Concesiuni, brevete,         „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”                                    
licente, marci comerciale, drepturi si active similare” 

--> Plata TVA la buget:
             446/analitic TVA  = 5121          6.649 lei
„Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”  „Conturi la banci in lei”

--> Inregistrarea serviciilor de amenajare a locatiei (25.000 lei):
             628  =  401                          25.000 lei

„Alte cheltuieli cu serviciile   „Furnizori”
executate de terti”

-->Plata furnizorului de servicii:
              401  =  5121                    25.000 lei
 „Furnizori”         „Conturi la banci in lei”

--> Achizitia laptopurilor si a videoproiectoarelor (40.000 lei):
                  214           =   404       40.000 lei

„Mobilier, aparatura birotica, echipamente de        „Furnizori de imobilizari”
protectie a valorilor umane
si materiale si alte active corporale”

--> Achizitia mobilierului (23.000 lei):
                     214    =    404               23.000 lei
„Mobilier, aparatura birotica,             „Furnizori de imobilizari”
echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale”

--> Plata furnizorilor:
                      404    =  5121            60.000 lei
„Furnizori de imobilizari”   „Conturi la banci in lei”

-->  Achizitia unor materiale consumabile (2.000 lei):

                       604   =  401              2.000 lei
„Cheltuieli privind          „Furnizori”
materialele nestocate”

--> Plata furnizorului:
               401   = 5121                  20.000 lei
    „Furnizori”   „Conturi la banci in lei”

--> Inregistrarea amortizarii francizei pe durata contractului de 3 ani – amortizare lunara (34.995 lei + 6.649 lei) / 3 ani x 12 luni = 1.156,78 lei/luna:

                 6811  =       2805        1.156,78 lei
„Cheltuieli de exploatare  „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare”
privind amortizarea imobilizarilor”

--> Inregistrarea veniturilor din prestarea cursurilor (100.000 lei):
                4111 =    704                100.000 lei
           „Clienti”  „Venituri din servicii prestate”

--> Inregistrarea redeventei datorate (100.000 lei x 5% = 5.000 lei pe baza facturii):
                 6121 = 401                 5.000 lei
     „Cheltuieli cu redeventele”  „Furnizori”

--> Retinerea impozitului pe redeventa (3% x 5.000 lei = 150 lei):

                 401   =  446                150 lei
    „Furnizori”  „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”

--> Plata sumei nete:

          401  =  5124                  4.850 lei
„Furnizori”    „Conturi la banci in valuta”

--> Inregistrarea TVA datorata:

               635   =   446/analitic TVA  950 lei
„Cheltuieli cu alte impozite,  „Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”
taxe si varsaminte asimilate”

--> Plata TVA la buget:

446/analitic TVA  =  5121    950 lei
„Alte impozite, taxe   „Conturi la banci in lei”
si varsaminte asimilate”