Dividendele in natura

Ce inregistrari contabile se fac la distribuirea dividendelor in natura? Care este implicatia fiscala din punctul de vedere a TVA pentru acestea?

Chiar daca situatia este mai putin intalnita in activitatea societatilor comerciale, din punct de vedere fiscal, posibilitatea acordarii dividendelor in natura este prevazuta de art. 7 punctul 12 din Codul fiscal ce stabileste ca dividendul este o distribuire in bani sau in natura, efectuata de o persoana juridica unui participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica.

Vom analiza mai intai incidenta TVA asupra operatiei descrise de intrebare, urmand ca, in functie de cadrul fiscal aplicabil, sa prezentam articolele contabile pentru inregistrarea in evidentele contabile.                           

Corespunzatoare intrebarii sunt prevederile de la art. 126 din Codul fiscal – Operatiuni impozabile:

"(1) Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:     

a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;               

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2)".                    

Concluzie     
Prin urmare, orice operatie ce indeplineste cumulativ cele 4 conditii este supusa TVA.

Pentru prevederile de la literele b) si c) nu sunt dificultati de aplicare, respectiv operatia este efectuata de un platitor de TVA si se desfasoara pe teritoriul Romaniei.

Pentru conditia "cu plata", de la lit. a) sunt incidente prevederile de la art. 128 alin. (5) din Codul fiscal ce stabilesc:

"Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile catre asociatii sau actionarii sai, inclusiv o distribuire de bunuri legata de lichidarea sau de dizolvarea fara lichidare a persoanei impozabile, cu exceptia transferului prevazut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuata cu plata, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor lor componente a fost dedusa total sau partial".

Altfel spus, operatia este cu plata prin efectul legii.         
                            
in ce priveste conditia de la lit. d), sa rezulte din "una dintre activitatile economice", consideram ca aceasta este indeplinita singura datorita caracterului de dividend, consecinta a unei activitati economice producatoare de profit.                 

Atentie!
Prin urmare, distribuirea de dividende in natura, in opinia noastra, este supusa TVA.  
                              
Inregistrari in contabilitate                
                       
In opinia noastra, utilizand planul de conturi stabilit de O.M.F.P. nr. 3.055/2009 "privind contabilitatea conforma cu directivele europene", sunt corecte urmatoarele inregistrari:                 
    
•Â Â   Distribuire dividende:

457     =     clasa 2, clasa 3
"Dividende"    (analitic pentru bunul acordat sub forma de dividend)

•Â Â   Incidenta fiscala:    

635             =              4427
"Cheltuieli cu impozite si taxele"            "TVA colectata"

pentru suma de TVA datorata bugetului conform argumentatiei de mai sus
in cazul in care societatea suporta impozitul pe dividend

SAU

461        =         4427
"Debitori diversi"        "TVA colectata"

daca TVA se va recupera de la beneficiarii dividendului       
                        
635            =            446
"Cheltuieli cu impozite si taxele"          "Alte impozite si taxe, impozit dividende"

Important
Consideram util sa amintim ca pentru ultimele inregistrari contabile ce se refera la costuri, suma cheltuielilor este nedeductibila la calculul impozitului pe profit, deoarece acestea nu sunt efectuate in scopul obtinerii de venituri impozabile, ci sunt datorate de proprietarii actiunilor/partilor sociale, dar suportate de societate.