3.4. Justificarea realizarii de operatiuni scutite cu drept de deducere TVA

 

Prin O.M.F.P. nr. 1.846 din 22 decembrie 2003 se face precizarea ca in situatia in care, din cauze independente de vointa furnizorului sau prestatorului, nu pot fi prezentate toate documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire, totusi, este admisa scutirea de T.V.A. daca exista alte documente prin care se poate face dovada realizarii operatiunii.

De asemenea, se mentioneaza faptul ca prin contract se intelege si comanda urmata de executarea acesteia.

DOCUMENTE JUSTIFICATIVE PENTRU APLICAREA REGIMULUI DE SCUTIRE CU DREPT DE DEDUCERE A T.V.A.

Documentele justificative difera de la caz la caz, in functie de natura operatiei realizate. Va enumeram documentele justificative ce trebuie prezentate de firmele inregistrate ca platitori de T.V.A. pentru principalele operatiuni scutite cu drept de deducere.

1. pentru exportul de bunuri efectuat in nume propriu de exportator: 

• factura fiscala;
• factura externa;
• declaratia vamala de export;

Daca expeditia sau transportul bunurilor catre beneficiarul extern se face direct de la producator conform contractului incheiat intre producator si exportator, scutirea se aplica atat de exportator, cat si de producator.

Documentele justificative sunt:

Producator

• contractul incheiat cu firma exportatoare
• factura fiscala emisa catre firma exportatoare
• copia declaratiei vamale de export in care la rubrica 31 se inscrie denumirea producatorului si localitatea

Daca exista mai multi producatori care trebuie mentionati in declaratia vamala de export, la randul 31 se inscrie „conform anexei continand producatorii – localitatea“. Anexa se certifica prin semnatura si stampila de catre declarant si se ataseaza la declaratia vamala de export, fara a mai fi necesara viza organului vamal.

2. Pentru exportul de bunuri realizat prin comisionari care actioneaza in nume propriu, dar in contul unui comitent din tara:

IMPORTANT:

Scutirea se aplica atat de catre comisionar, cat si de catre comitent.

Comisionarul care, in fapt, este exportatorul bunurilor are obligatia justificariiscutirii cu urmatoarele documente:

• factura fiscala;
• factura externa;
• declaratia vamala de export.

Comitentul justifica scutirea cu urmatoarele documente:

• contractul incheiat cu comisionarul, din care sa rezulte:

-cantitatile de bunuri;

-data la care trebuie efectuat exportul;

• copia de pe declaratia vamala de export si copia de pe lista-anexa in care comisionarul a inscris denumirea comitentului;

IMPORTANT:

Aceste documente trebuie prezentate obligatoriu la termenele prevazute in contract pentru efectuarea exportului.

Scutirea cu drept de deducere se aplica si in perioada in care comitentul nu este in posesia copiei de pe declaratia vamala de export.

• factura fiscala emisa de comitent catre comisionar.

3. Pentru livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara tarii de cumparatorul care nu este stabilit in interiorul tarii sau de alta persoana in contul sau, pentru care se aplica procedura de vamuire la domiciliu:

Scutirea se justifica pe baza urmatoarelor documente:

• factura fiscala;
• factura externa;
• declaratia vamala de export.

4. Pentru livrarile de produse catre un beneficiar stabilit in strainatate care in vederea obtinerii acestora incheie contracte de livrari de bunuri si/sau prestari de servicii cu fiecare firma care concura la realizarea produsului final:

In aceasta situatie, exportul produselor se poate efectua de catre una din firmele care au participat la realizarea produsului final sau de catre un intermediar.

ATENTIE!

Predarea produselor intre firmele care contribuie la realizarea produsului final se efectueaza numai din dispozitia beneficiarului extern, conform prevederilor contractuale, pe baza avizului de insotire a marfii cu mentiunea „nu se factureaza“.

Scutirea se justifica prin prezentarea urmatoarelor documente de catre:

Producatorul de bunuri

Prestatorul de servicii

• contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte:

-cantitatile de bunuri

-firmele la care se face predarea acestora

-termenul pentru justificarea exportului

• contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte:

-prestarile de servicii efectuate

-termenul pentru efectuarea exportului

• copia de pe declaratia vamala de export intocmita de exportator intocmita de exportator
• copia de pe declaratia vamala de export
• factura fiscala si factura externa, emise catre beneficiarul extern
• factura fiscala si factura externa, emise catre beneficiarul extern
• avizul de insotire a marfii cu mentiunea „nu se factureaza“, cu exceptia exportatorului
• perfectionarea activa si bunuri incorporate in produse compensatoare

5. Pentru prestarile de servicii legate de bunurile plasate in regim de perfectionare activa, precum si pentru livrarile de bunuri contractate cu beneficiarul stabilit in strainatate de catre alte firme decat cea care are autorizatia de perfectionare activa si care sunt incorporate in produsele compensatoare:

• contractul incheiat cu beneficiarul extern, din care sa rezulte:

-cantitatile de bunuri;

-firmele la care se face predarea de bunuri;

-termenul pentru justificarea exportului;

-copia de pe declaratia vamala de export intocmita de exportator;

-factura fiscala si factura externa, emise catre beneficiarul extern;

-avizul de insotire a marfii cu mentiunea „nu se factureaza“.

• contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate;
• autorizatia pentru perfectionare activa;
• factura fiscala pentru prestarea de servicii si factura externa;
• declaratia vamala de export sau de reexport, din care sa rezulte ca autoritatea vamala a acordat liberul de vama;
  sau
  
• copia declaratiei vamale de export sau de reexport, intocmita de firma care realizeaza exportul/reexportul produselor compensatoare, in cazul firmelor care au cesionat regimul de perfectionare activa.

• contractul incheiat cu titularul autorizatiei pentru operatiunile de perfectionare activa sau cu beneficiarul din strainatate;
• copia de pe autorizatia pentru operatiuni de perfectionare activa;
• factura fiscala pentru prestatia efectuata.

Bunurile date spre prelucrare de catre titularul operatiunii de perfectionare activa sau de persoana careia i-a fost cesionat regimul de perfectionare activa se predau catre firmele care realizeaza prelucrarea acestora pe baza avizului de insotire a marfii, fiind interzisa facturarea contravalorii acestora.

La randul lor, firmele care realizeaza prelucrarea, predau bunurile catre titularul operatiunii de perfectionare activa sau catre persoana careia i-a fost cesionat regimul de perfectionare activa, pe baza avizului de insotire a marfii si a facturii fiscale pentru contravaloarea prestatiei efectuate.

6. Pentru transportul aferent exportului de bunuri si bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive, precum si prestarile de servicii efectuate de intermediari in astfel de operatiuni:

Documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire sunt:

• pentru transportul efectuat la introducerea in tara a bunurilor plasate in regimuri suspensive:
• contractul incheiat cu titularul regimului vamal suspensiv sau cu beneficiarul din strainatate sau cu casa de expeditie;
• documentul specific de transport international, in functie de tipul transportului;
• documentele din care sa rezulte ca bunurile transportate sunt in regim vamal suspensiv;
• pentru transportul bunurilor aflate in regim vamal suspensiv pe teritoriul Romaniei:
• contractul incheiat cu titularul regimului vamal suspensiv sau cu beneficiarul din strainatate sau cu casa de expeditie;
• factura fiscala sau alt document legal aprobat;
• documentele din care sa rezulte ca bunurile transportate sunt in regim vamal suspensiv;
• pentru transportul international al produselor rezultate din operatiuni de perfectionare pasiva care intra in Romania:
• contractul incheiat cu titularul autorizatiei de perfectionare pasiva sau cu prestatorul din strainatate sau cu casa de expeditie;
• documentul specific de transport, in functie de tipul transportului, sau copie de pe documentul de transport in cazul caselor de expeditie;
• documentele din care sa rezulte ca bunurile respective sunt in regim de perfectionare pasiva;

 

• pentru transportul aferent bunurilor exportate documentele difera in functie de natura transportului astfel:

a. transport auto:

• contractul incheiat cu exportatorul sau cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate;
• copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T, documentul de transport international sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie;

b. transport feroviar:

• contractul incheiat cu firma exportatoare sau cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate;
• documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie pentru transportator, sau copia acestuia pentru casele de expeditie;
• documentul de transmitere a vagonului la calea ferata vecina, care sa confirme iesirea marfii din tara pentru transportator;

c. transport multimodal cale ferata – naval:

• contractul incheiat cu firma exportatoare sau, cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate sau comenzile acestora;
• scrisoarea de trasura si foaia de conosament;

d. transport feroviar si/sau combinat de vagoane, containere si altele asemenea, fara incarcatura, pana la statia de incarcare a bunurilor exportate:

• contractul incheiat cu firma exportatoare sau cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate;
• documentul specific de transport;
• transport fluvial, maritim, aerien si transporturi combinate:
• contractul incheiat cu exportatorul sau cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate;
• documentul specific de transport;

e. transport prin conducte:

• contractul incheiat cu exportatorul sau cu casa de expeditie sau cu beneficiarul din strainatate sau comenzile acestora;
• documentul emis de transportator, cuprinzand date referitoare la bunurile transportate.

7. Pentru prestarile de servicii accesorii transportului legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate in regimuri vamale suspensive:

Documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire sunt:

• contractul incheiat cu beneficiarul prestarii de servicii, care poate fi: exportatorul, respectiv titularul regimului vamal suspensiv, beneficiarul din strainatate, comisionari care actioneaza in numele si in contul unuia dintre acestia, transportatorul sau casa de expeditii;
• factura fiscala sau alte documente legal aprobate si factura externa;
• documentele din care sa rezulte ca bunurile respective sunt plasate in regimuri vamale suspensive sau sunt exportate.

8. Pentru prestarile de servicii legate de bunurile aflate in regimuri vamale suspensive, altele decat cele de transport si accesorii transportului:

Documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire sunt:

• contractul incheiat cu titularul regimului vamal suspensiv sau cu beneficiarul din strainatate;
• factura fiscala sau alte documente legal aprobate si factura externa;
• documentele din care sa rezulte ca bunurile respective sunt plasate in regimuri vamale suspensive.

9. Pentru serviciile de intermediere a unor operatiuni de export realizate de comisionari care actioneaza in numele si in contul comitentului care poate fi exportatorul sau beneficiarul din strainatate:

Documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire sunt:

• contractul incheiat cu comitentul;
• factura fiscala si factura externa;
• copia declaratiei vamale de export.

10. Pentru alte prestari de servicii legate de exportul de bunuri:

Documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutire sunt:

• contractul incheiat cu exportatorul sau cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora;
• documentele prezentate de exportator sau de intermediarul care actioneaza in numele ori in contul sau, din care sa rezulte ca operatiunile respective sunt legate direct de exportul bunurilor, sau factura externa, in cazul prestarilor de servicii contractate cu beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora.

11. Pentru transportul marfurilor importate a carui contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama:

In functie de tipul transportului, transportatorii sau casele de expeditie justifica scutirea cu urmatoarele documente:

a) transport auto:

• contractul incheiat cu importatorul sau cu casa de expeditie sau cu furnizorul din strainatate;
• copie de pe carnetul TIR sau de pe documentul de tranzit comunitar T;
• documentul de transport international din care sa rezulte ca bunurile transportate provin din import sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie;

b) transport prin conducte:

• contractul incheiat cu importatorul sau cu casa de expeditie sau cu furnizorul din strainatate;
• documentul emis de transportator, cuprinzand date referitoare la bunurile transportate;

c) transport fluvial, maritim, aerien si combinat:

• contractul incheiat cu importatorul sau cu casa de expeditie sau cu furnizorul din strainatate;
• documentul specific de transport cuprinzand date referitoare la bunurile transportate;

d) transport feroviar:

• contractul incheiat cu importatorul sau cu casa de expeditie sau cu furnizorul din strainatate sau comenzile acestora;
• documentul de transport international pe caile ferate, care sa poarte stampila statiei de expeditie, sau copie de pe acesta pentru casele de expeditie;
• documentul de transmitere a vagonului de la calea ferata vecina, care sa confirme intrarea marfii in tara pentru transportator;

e) transport maritim sau fluvial care se continua cu transport pe calea ferata pana la primul loc de destinatie care figureaza pe documentul de transport care insoteste bunurile la intrarea in tara:

• pentru partea de transport maritim sau fluvial:
• contractul incheiat cu importatorul sau cu casa de expeditie sau cu furnizorul din strainatate;
• documentul specific de transport cuprinzand date referitoare la bunurile transportate;
• pentru partea de transport intern efectuat pe caile ferate:
• contractul incheiat cu persoana care angajeaza transportul sau comanda acesteia, in care sa fie specificat primul loc de destinatie al marfurilor importate;
• scrisoarea de trasura din care sa rezulte ca bunurile transportate provin din import.

12. Pentru prestarile de servicii accesorii transportului si alte prestari de servicii aferente marfurilor din import, a caror contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama:

Scutirea se justifica cu urmatoarele documente:

• contractul incheiat cu firma transportatoare, cu importatorul marfurilor sau cu beneficiarul din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora sau comenzile date de acestia;
• documentele prezentate de transportator sau de importatorul marfurilor sau de intermediarul care actioneaza in numele ori in contul sau, din care sa rezulte ca prestarile de servicii respective sunt accesorii transportului sau sunt aferente marfurilor importate;
• factura externa (in cazul prestarilor de servicii contractate cu beneficiari din strainatate sau cu intermediari care actioneaza in numele ori in contul acestora).

13. Pentru transportul international de persoane pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania:

Scutirea se justifica de transportatori in functie de modalitatea de transport cu urmatoarele documente:

Transport international auto

Transport international aerian, fluvial, maritim, feroviar

• licenta de transport;
• documentele specifice de transport din
• caietul de sarcini al licentei de traseu; care sa rezulte traseul transportului, care sa rezulte data de iesire/intrare din/in tara, vizate de organul vamal;
• foaia de parcurs sau alte documente din data de iesire/intrare din/in tara, dupa caz;
• factura fiscala, in situatia in care
• diagrama biletelor de calatorie sau, biletele de calatorie au fost vandute dupa caz, facturile fiscale in cazul
• borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute sau, dupa cazbiletelor vandute , in situatia in care vanzarea biletelor se face prin intermediari.
• factura fiscala pentru contravaloarea , facturile fiscale in cazul curselor ocazionale.
  

14. Pentru vanzarea de bilete aferenta transportului international de persoane:

Persoanele impozabile justifica scutirea cu urmatoarele documente:

• borderoul/diagrama biletelor de calatorie vandute;
• factura fiscala pentru comision;

sau

• factura primita de la transportator pentru biletele vandute.

15. Pentru livrarea bunurilor acordate ca tratatie pasagerilor la bordul unui vapor, avion, autocar sau tren:

Transportatorul sau alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de T.V.A. care efectueaza livrarea justifica scutirea cu urmatoarele documente:

• documentele de livrare si contractul incheiat cu transportatorul, in situatia in care livrarea bunurilor se efectueaza de o alta persoana impozabila decat transportatorul;
• avizul de insotire a marfii de la magazie la bordul vaporului, avionului, autocarului sau trenului, in cazul in care livrarea se face de transportator;
• decontul privind livrarile de bunuri efectuate pentru fiecare calatorie, cuprinzand:
• felul, cantitatea, valoarea bunurilor consumate; 
• mijlocul de transport, ruta;
• numarul de locuri si numarul de pasageri.

16. Pentru livrarea de carburanti, echipamente si alte bunuri destinate a fi incorporate sau utilizate pe nave, cu exceptia navelor de pescuit fluvial sau de coasta:

Justificarea scutirii se face astfel:

• bunuri acordate ca tratatie pe durata transportului
• carburanti si echipamente

Pentru navele sub pavilion romanesc

Pentru navele sub pavilion strain

• documentul stampilat si semnat de
• factura externa
• agentul vamal, care atesta ca bunurile au fost efectiv introduse la bordul navei
• factura fiscala
• declaratia vamala de export vizata de
• factura fiscala

17. Pentru prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora:

Justificarea scutirii se face cu:

• factura fiscala si, dupa caz, cu factura externa;
• documente specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt efectuate pentru nevoile
  directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.

18. Pentru livrarea de bunuri destinate utilizarii sau incorporarii pe aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de bunuri:

Justificarea scutirii se face astfel:

Pentru navele sub pavilion romanesc

Pentru navele sub pavilion strain

• documentul stampilat si semnat de
• factura externa
• agentul vamal, care atesta ca bunurile au fost efectiv introduse la bordul navei
• factura fiscala
• declaratia vamala de export vizata de
• factura fiscala

19. Pentru prestarile de servicii efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor care efectueaza transporturi internationale de persoane si/sau de bunuri, precum si pentru incarcatura acestora:

Justificarea scutirii se face cu:

• factura fiscala si, dupa caz, cu factura externa;
• documente specifice din care sa rezulte ca serviciile sunt efectuate pentru nevoile directe ale navelor si/sau pentru incarcatura acestora.

20. Pentru serviciile prestate de persoane din Romania in contul beneficiarilor cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, pentru bunurile din import aflate in perioada de garantie:

Scutirea se justifica cu:

• facturile externe si facturile fiscale;
• contractele incheiate cu partenerii externi.

21. Pentru livrarile de bunuri plasate in regim de antrepozit vamal in vederea exportului/reexportului:

• pentru producatorul sau comerciantul care livreaza bunurile la export prin plasarea acestora in antrepozit vamal:
• contractul incheiat cu beneficiarul din strainatate, in care se prevede termenul de efectuare a exportului;
• factura fiscala si factura externa;
• declaratia vamala de antrepozitare;
• declaratia vamala de export, prezentata la termenul prevazut in contract pentru efectuarea exportului;
• pentru producatorul sau comerciantul care livreaza bunurile catre o alta persoana impozabila care le plaseaza in antrepozit vamal in vederea exportului/reexportului:

a) pentru producator sau comerciant

• contractul de livrare incheiat cu persoana care plaseaza bunurile in antrepozit vamal in vederea exportului, din care sa rezulte termenul pentru justificarea exportului;
• cu copie de pe declaratia vamala de export;
• factura fiscala de livrare a bunurilor;
• copie de pe declaratia vamala de antrepozitare;
• copie de pe declaratia vamala de export, insotita de specificatia bunurilor exportate identificate pe producatori/comercianti, prezentata la termenul prevazut in contract pentru efectuarea exportului;